Расшифровка коммерческих расходов. Коммерческие расходы

Ведение любого бизнеса неизбежно связано с затратами. Особая роль в этом вопросе отводится так называемым коммерческим расходам. Тем, как формируются такие затраты и как осуществляется управление ими, определяется эффективность работы производственной и хозяйственной системы фирмы. Что же такое коммерческие расходы, как их лучше распределять, анализировать и отражать в финучете? В этой статье мы рассмотрим данные вопросы и приведем примеры того, как рассчитывают коммерческие расходы.

Коммерческие и управленческие расходы - в чем разница

Учетная политика фирмы должна признавать и управленческие, и коммерческие расходы. Учет схожих затрат в себестоимости товаров или услуг может быть разным.

Чтобы вести бухучет, компания может самостоятельно устанавливать, в каком порядке следует признавать управленческие и коммерческие расходы. Это должно быть закреплено в учетной политике организации (п. 20 ПБУ 10/99).

Лучшая статья месяца

Мы подготовили статью, которая:

✩покажет, как программы слежения помогают защитить компанию от краж;

✩подскажет, чем на самом деле занимаются менеджеры в рабочее время;

✩объяснит, как организовать слежку за сотрудниками, чтобы не нарушить закон.

С помощью предложенных инструментов, Вы сможете контролировать менеджеров без снижения мотивации.

Управленческие – это затраты, с которыми производственная или коммерческая деятельность компании не связана. Они необходимы, чтобы содержать юридический и отдел кадров, отапливать и освещать непроизводственные помещения, оплачивать командировки сотрудникам предприятия, мобильную связь и т. д.

Расходы на продажу (коммерческие расходы) связаны с реализацией и отгрузкой продукции. В учетной политике производственных компаний могут быть отражены затраты, связанные с упаковкой, доставкой к станциям отправления, погрузкой товаров в транспорт, комиссионными сборами, которые уплачиваются фирмам-посредникам, затратами на хранение товаров, а также рекламными задачами. Коммерческие – это еще и представительские и иные расходы со схожим назначением.

Предприятия торговли вместе с тем имеют право относить к коммерческим расходам затраты, связанные с перевозкой продукции, оплатой трудовой деятельности сотрудников, арендой и содержанием помещений и оборудования, хранением продукции и рекламой. Это также представительские и иные затраты. О данном перечне сказано в Инструкции к Плану счетов.

Что входит в состав коммерческих расходов

Коммерческие расходы – это средства, потраченные на отгрузку и реализацию продукции. Они включают в себя затраты на покупку тар, оплату услуг по упаковке товаров сторонними компаниями, доставку изделий к точкам назначения по договорам, погрузку, работу транспортно-экспедиционных предприятий, комиссионные сборы и отчисления, рекламу и иные мероприятия по сбыту.

Расходы по обычным категориям деятельности, которые входят в коммерческие, – это траты, связанные с реализацией изделий, работ и услуг (п. 5 ПБУ 10/99, п. 13 ПБУ 5/01, подп. «б» п. 28 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности, п. 30 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов):

• затаривание и упаковка продукции на складах готовых товаров;
• доставка к месту отправления (станция, причал);
• погрузка в вагоны, автотранспортные средства, суда и иной транспорт;
• комиссионные вознаграждения для предприятий по сбыту и иных посредников;
• содержание помещений для хранения товаров в местах их реализации;
• оплата труда продавцов в компаниях, занятых на производстве;
• анализ товаров при их отпуске;
• реклама;
• представительские расходы;
• заготовка, доставка продукции к центральным базам (складам), перевозка (отправка) изделий (на торговых предприятиях);
• оплата труда в торговых компаниях;
• аренда торговых помещений и складов готовых товаров;
• содержание торговых площадей и складов готовых товаров;
• хранение продукции;
• страхование отгруженной продукции и финансовых рисков;
• покрытие недостачи в рамках естественных убытков;
• содержание пунктов заготовки и приема;
• содержание скота, птицы на пунктах приема и базах;
• прочие коммерческие расходы с аналогичным назначением.

Стоит отметить, что предприятия по-разному учитывают коммерческие расходы. В затраты на продукцию торговые организации включают все виды расходов, связанные с основным видом деятельности. Что касается производственных предприятий, здесь коммерческие расходы – исключительно средства, использованные в процессе сбыта.

Какую роль играют коммерческие расходы в работе компании

Успех ждет те бизнес-проекты, при реализации которых грамотно учитываются и распределяются финансовые результаты деятельности компании, в том числе коммерческие затраты. Влияют они на работу фирмы существенно и всегда по-разному.

1. Коммерческие расходы напрямую связаны с рентабельностью производственного процесса. Если проанализировать динамику данных затрат и методы управления ими, можно найти способы, с помощью которых реально повысить эффективность предпринимательской деятельности и устранить «пробелы» в работе.
2. Определить резервы понижения себестоимости товаров. Когда коммерческие расходы растут или падают, можно с уверенностью сказать, каким экономическим потенциалом обладают тот или иной вид выпускаемой продукции или определенная деятельность.
3. Благодаря ценовой политике, при которой учитываются коммерческие расходы, можно правильно устанавливать стоимость товаров компании.
4. Важно определять финансовую эффективность, если модернизируется старое оборудование или приобретается новое, меняются технологии и т. п.
5. На основе коммерческих показателей формируется ассортимент товаров – благодаря им можно обосновывать решения о снятии определенных единиц продукции с выпуска или создании новых.
6. Коммерческие показатели занимают ведущее место в финучете предприятия, так как именно они – основные бухгалтерские отчетные единицы. Коммерческие расходы в отчете предприятия обязательно должны присутствовать.
7. Коммерческие расходы влияют на национальную прибыль в масштабе всей страны.

Как связаны себестоимость и коммерческие расходы

Производственными издержками (себестоимостью) называются издержки предприятия в данный момент времени в валютном выражении, направляемые на разработку, продажу товаров и являющиеся базой для расчета стоимости. Основа формирования тарифов – калькулирование себестоимости.

Калькуляцию составляют на принятую единицу изменения количества выпускаемых товаров с учетом специфики производства (1 метр, 1 шт., 100 шт. – в случае мгновенного производства). Калькуляционной единицей также может быть единица основного потребительского показателя продукции.

Перечни статей калькуляции отражают производственные особенности. В настоящий момент применительно к России основными являются следующие статьи калькуляции:

1. расходные материалы и сырье;
2. горючее и энергия для решения технологических задач;
3. выплата заработной платы сотрудникам, занятым на производстве;
4. начисления на заработную плату работникам производства;
5. общепроизводственные затраты;
6. общехозяйственные затраты;
7. иные расходы на производственные цели;
8. коммерческие расходы.

Пункты 1–7 – производственные расходы, напрямую связаны с обслуживанием выпуска продукции. Общий размер этих расходов определяет производственную себестоимость.

Пункт 8 – коммерческие расходы, связанные со сбытом товаров. Сюда включаются затраты на упаковку, рекламные цели, хранение и иногда расходы на транспорт.

Производственные и коммерческие расходы в совокупности являются полной себестоимостью товаров.

Рассмотрим различные коммерческие расходы – виды и особенности. Коммерческие затраты могут быть прямыми и косвенными. Прямые целенаправленно связаны с себестоимостью определенной единицы продукции. Пункты 1–3 – это и есть прямые расходы, что типично для большей части производственных предприятий. Что касается косвенных расходов, они, как правило, связаны с выпуском всех или нескольких типов товара и косвенно с себестоимостью определенной продукции. Следовательно, коэффициенты и проценты в данном случае отсутствуют.

Специфика производственного процесса определяет тип и прямых, и косвенных расходов. Если рассматривать монопроизводство, прямыми расходами здесь являются все фактические издержки, так как в результате производства выпускается одно изделие (как, к примеру, на судостроительных или авиастроительных предприятиях). Если брать аппаратурные процессы (например, химическую промышленность), здесь, напротив, все затраты фактически являются косвенными, так как благодаря одному веществу получается несколько.

Расходы также бывают условно-постоянными и условно-переменными. Условно-постоянные коммерческие расходы – это затраты, объем которых остается неизменным или поддается слабым изменениям. Применительно к большей части предприятий условно-постоянные расходы могут быть общехозяйственными и общепроизводственными.

Условно-переменные коммерческие расходы – это затраты, объем которых прямо зависит от конфигурации объема выпуска товаров. Условно-переменными обычно считаются вещественные и топливно-энергетические затраты на решение технологических задач, оплата трудовой деятельности рабочих плюс начисления. Некоторые категории затрат, как было уже сказано ранее, определяет специфика производства.

Прибылью изготовителя продукции в ценовом выражении является величина дохода (минус косвенные налоги), которую производитель получает от продажи товарной единицы. Если стоимость продукции свободная, сумма дохода напрямую определяется ценовой стратегией, которую ведет изготовитель, продающий товар. При регулируемой стоимости размер дохода определяет норматив рентабельности, установленный государством, с помощью различных методов прямого стоимостного урегулирования.

Объекты прямого ценового регулирования на государственном уровне в России – это стоимость природного газа для монополистических компаний и электроэнергии, регулируемая Федеральной энергетической комиссией РФ; стоимость актуально принципиальных фармацевтических препаратов, а также услуг, имеющих важное социальное и народнохозяйственное значение; расценки на транспорт с большим грузооборотом (к примеру, тарифы для грузового железнодорожного транспорта).

Субъекты РФ и местные органы власти могут напрямую регулировать стоимость достаточно большого количества товаров и услуг. Их перечень зависит от двух причин, а именно: уровня социальной напряженности и возможностей местных и региональных бюджетов. При высокой социальной напряженности и большом объеме экономных средств масштабы прямого ценового урегулирования обширнее. При этом критерии равны.

В нашей стране в ходе муниципального урегулирования стоимости и в большей части ситуаций в случае с системой свободных тарифов базой для применения процента рентабельности при расчете дохода учитывают полную себестоимость товарной единицы.

Расчет коммерческих расходов

1. Расходы промышленной компании следует обусловить. К коммерческим в данном случае относятся затраты на упаковывание продукции на складе, тару, транспортировку, погрузку, выплату комиссии посредникам, представительские затраты, рекламные и иные аналогичные цели.
2. Также необходимо составить список коммерческих затрат торговой компании, включив расходы на оплату трудовой деятельности, доставку товара, аренду и содержание площадей, хранение изделий, представительские и иные расходы фирмы.
3. Следует отразить коммерческие расходы предприятия, занимающегося переработкой и заготовкой сельхозпродукции. Речь в данном случае идет об общезаготовительных издержках, содержании заготовительных и приемных пунктов, содержании птицы и скотины.
4. Учет всех коммерческих расходов ведется на дебете счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы», счетом 11 «Животные на выращивании», счетом 45 «Товары отгруженные», счетом 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и пр. Накопленные средства списывают на дебет счета 90 «Продажи» в полном объеме или в соответствии с количеством реализованных товаров.
5. Следует разработать и утвердить учетную политику фирмы по расчету и отражению коммерческих затрат. Отметим, если эти расходы признают не в полном объеме, компании следует определить их в определенные группы затрат в соответствии с аннотацией по использованию плана счетов.
6. Коммерческие затраты нужно высчитать как оборот дебета субсчета 90 «Себестоимость продаж» и кредита счета 44, отразив результат в строке 030 отчета о доходах и расходах по форме 2.

Бухгалтерский и налоговый учет коммерческих расходов

Бухгалтерия фирмы должна учитывать коммерческие расходы – для этого предусмотрен счет 43. По дебету можно выявить затраты на сбыт товаров за отчетный период, по кредиту – размер финансовых средств, списанных на товары, которые удалось продать в течение отчетного месяца, по сальдо – сумму расходов на отгруженные товары, еще не оплаченные к началу месяца.

Дебет счета 43 «Коммерческие расходы» позволяет учитывать данный вид расходов, проходящий по кредитам таких счетов, как:

• расходы на упаковочные работы и затаривание – счет 10 «Материалы»;
• затраты на транспортировку товаров на склад к покупателю или в точку дальнейшей отправки (пристань, аэропорт, ж/д вокзал) – счет 23 «Вспомогательные средства;
• оплата доставки потребителю, если ее производит сторонняя организация, – счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• выплата заработной платы работникам, сопровождающим товары, а также продавцам и другому персоналу – счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Из ведомости 15 учета затрат общехозяйственного, будущего и внепроизводственного типа можно узнать об итогах анализа коммерческих затрат.

По завершении отчетного месяца эти расходы списывают на себестоимость проданной продукции. Можно пользоваться прямым путем (на определенные товары). Также допускается распределение расходов в соответствии с себестоимостью и объемом проданной продукции (если отнесение товаров к определенной группе является затруднительным). Для этого применяют:

• дебет 46 «Реализация продукции, работ, услуг»;
• кредит 43 «Коммерческие расходы».

Отметим, что если в отчетном месяце проданы не все запланированные товары, а какой-то их процент, рационально распределение коммерческих расходов по проданной и непроданной части изделий (к примеру, по их себестоимости или иным методом).

В бухгалтерском учете есть одно нововведение. Необходимо проводить коммерческие расходы по счету 44 «Расходы на продажу». На дебете данного счета отражены средства, направленные на продажу товаров, услуг, выполненных работ. Активы по счету списываются по дебету счета 90 «Продажи».

Балансом не предусмотрена особая статья для затрат коммерческого типа. При составлении баланса остатки на счете 43 «Коммерческие расходы» суммируют с остатками на счете 45 «Отгруженные товары».

Коммерческие расходы подлежат налогообложению, но здесь есть свои трудности. Коммерческие расходы на реализацию товаров и рекламу должны быть отдельными. Расходы на рекламу – это тоже внереализационные расходы, но регулирует их другая статья НК РФ (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Мнение эксперта

Пример учета расходов на рекламу

Полина Суворова ,

старший бухгалтер Acsour, Санкт-Петербург

Для расчета налога на прибыль можно принять расходы на рекламные цели только в сумме не выше 1% от дохода. Вот как были рассчитаны данные о выручке и затратах на рекламу для ООО «Альфонс» нарастающими результатами за 9 месяцев 2014 года.

Сумма выручки ООО «Альфонс» без НДС составила 5 млн 500 тыс. руб.

5 млн 500 тыс. руб. х 1% = 55 тыс. руб.

60 тыс. руб. > 55 тыс. руб.

Разница между расходами бухучета и налогового учета составит 5 тыс. руб.

Как составить бюджет коммерческих расходов

Любой компании необходимо планировать текущие издержки, связанные с реализацией товаров и маркетингом (то есть коммерческие расходы). Если предприятие ведет эффективное планирование, значит, осуществляет качественное управление всеми рабочими процессами. Планирование затрат – важное условие при формировании бюджета.

Формирование бюджета коммерческих затрат осуществляется после определения бюджета продаж, поскольку они связаны между собой. В связи с этим требуется соотношение бюджета коммерческих затрат (рекламные цели, комиссионные торговым агентам, транспортные услуги и т. д.) и объема продаж. Надеяться, что продажи будут расти, снижая при этом финансирование мероприятий по стимулированию реализации товаров, глупо. Множество статей бюджета коммерческих затрат планируют к объему продаж в процентном соотношении (исключение составляют аренда складов и оплата за транспортные услуги). Размер прогнозного процента определяет жизненный цикл готовых товаров.

Коммерческие расходы можно разделить по нескольким группам. При классификации в основном используются следующие критерии:

• типы товаров;
• группы потребителей;
• территориальный охват рынка сбыта;
• работа конкурирующих предприятий на отдельных рыночных сегментах.

Решение, в каком объеме предприятие должно нести коммерческие расходы, принимает организация, опираясь на стратегию развития своей экономической деятельности. Большую часть затрат на реализацию товаров планируют в процентном соотношении к объему продаж (процент определяется стадией жизненного цикла продукции). Важно, что коммерческие расходы не должны расти быстрее, чем продажи.

Коммерческие расходы – обширная статья затрат. Особое место в ней занимают расходы на рекламные цели и продвижение продукции в рыночную среду. В связи с этим замдиректору по сбыту (коммерческому директору) следует четко устанавливать, где и при каких обстоятельствах нужно проводить рекламную кампанию, сколько денег вкладывать в нее.

Определяя бюджет коммерческих затрат, разумно позаботиться о выделении расходов на упаковочные работы, перевозку товаров, страховые цели, складирование и хранение продукции на складе.

Составляя бюджет коммерческих затрат, необходимо понимать, что норма затрат на рекламные цели, а также представительских затрат устанавливается в целях налогового исчисления.

Чтобы упростить составление прогноза финансовых потоков, в бюджете можно отражать финансовые выплаты, связанные с коммерческими затратами. При указании амортизации в бюджете финансирование должно быть связано исключительно с оборудованием, эксплуатируемым предприятием для решения экономических задач.

Составляя бюджет коммерческих затрат, следует также определить расходы, способные обеспечить своевременную и полную отгрузку товаров с дальнейшим их продвижением в рыночной среде в прогнозируемом периоде. С учетом того, как организовывается бюджетирование и детализируется система планирования, коммерческие расходы на реализацию товаров можно планировать в натуральном и стоимостном исчислении, а также как определенный процент от объемов отгрузки.

На предприятии квалифицированные и ответственные исполнители, заинтересованные в повышении уровня продаж, более рациональном распределении коммерческих расходов на реализацию товаров и стремящиеся выполнить бюджетные показатели, анализируют и обосновывают затраты для получения максимальной выгоды. Руководство компании расставляет приоритеты в распоряжении коммерческими расходами и мотивации менеджеров, основываясь на действующей в организации политике маркетинга и положениях о премировании.

2 примера, как происходит списание коммерческих расходов

По п. 20 ПБУ10/99 компании следует упоминать в своей учетной политике порядок списания коммерческих затрат. В соответствии с Инструкцией по использованию Плана счетов бухучета списывать коммерческие расходы на реализацию необходимо полностью или частично в дебет счета 90. Если списание частичное, распределять следует:

• затраты на упаковочные работы и перевозку товаров – в промышленных компаниях и предприятиях производственного типа (расходы распределяют между отдельными видами отгруженных товаров каждый месяц; при этом учитываются их объем, вес, производственная себестоимость и иные соответствующие показатели);
• затраты на транспортировку товаров – в торговых компаниях и в фирмах, чей формат работы связан с посредничеством (расходы распределяют между проданной продукцией и ее остатками на конец каждого месячного периода).

Вот в каком порядке частично списываются коммерческие расходы на реализацию товаров в ООО «Альфа» и ООО «Омега».

Пример 1.

Предположим, ООО «Альфа» в сентябре 2016 г. удалось продать продукцию в общей сумме 6 млн 490 тыс. руб. с НДС. В конце месяца на складе предприятия числились остатки нереализованной продукции стоимостью 275 тыс. руб. без НДС.

Вот по какой схеме рассчитывается доля нереализованной продукции к объему продаж:

275 тыс. руб./(6 млн 490 тыс. руб./118х100) = 275 тыс. руб./5 млн 500 тыс. = 5%.

Сумма затрат на перевозку, которую требуется списать в конце месяца, рассчитывается следующим образом:

40 тыс. руб. – 5% = 38 тыс. руб.

Остальная часть коммерческих расходов учитывается в том размере, в котором их понесли по факту.

Бухгалтер ООО «Альфа» так отражает коммерческие расходы; проводка представлена ниже:

Пример 2.

Предположим, ООО «Омега» выпускает готовую продукцию в двух видах – А и Б.

В сентябре 2016 г. предприятие отгрузило товар А в размере 7 млн 500 тыс. руб. с НДС и товар Б в размере 2 млн 500 тыс. руб., включая НДС.

Вот как рассчитывается доля всех типов товаров в отдельности в общем объеме продаж:

Доля товара А: 7 млн 500 тыс. руб. /10 млн руб. = 75%;

Доля продукции Б: 2 млн 500 тыс. руб. /10 млн руб. = 25%.

Сейчас требуется расчет доли затрат на упаковочные работы и перевозку для продукции А и Б.

Долю затрат на упаковку товаров А рассчитываем так:

(52 тыс. руб. + 17 тыс. 680 руб.) х 75% = 69 тыс. 680 руб.

Долю затрат на упаковочные работы для продукции Б рассчитываем так:

(52 тыс. руб. + 17 тыс. 680 руб.) х 25% = 17 тыс. 420 руб.;

Доля затрат на перевозку товара А:

40 тыс. руб. х 75% = 30 тыс. руб.;

Доля затрат на перевозку товара Б:

40 тыс. руб. х 25% = 10 тыс. руб.;

Предположим, учетная политика ООО «Омега» предполагает метод распределения затрат на рекламные цели в соответствии с выручкой от каждого типа товаров:

50 тыс. руб. х 75% = 37 тыс. 500 руб.;

50 тыс. руб. х 25% = 12 тыс. 500 руб.;

Бухгалтер ООО «Омега» составляет следующую таблицу:

Описанные выше примеры хорошо демонстрируют разницу в подсчетах и в том, как отражается на счетах бухгалтерии учет коммерческих затрат в предприятиях производственного и торгового назначения.

Рациональным станет закрепление в учетной политике компании определенного способа распределения коммерческих затрат.

Как проводить анализ коммерческих расходов

Проводя финансовый анализ, прибегают к сопоставлению динамики уровня продаж и динамики роста коммерческих затрат. Выполняя анализ «план - факт», коммерческие затраты делят на две группы, одна из которых носит название условно-постоянных, а другая – переменных затрат.

• Переменные коммерческие расходы, то есть на которые прямо влияет уровень продаж, – это затаривание, упаковка, Т3Р и т. д. Опираясь на них, можно судить об относительной экономии или перерасходе.
• Условно-постоянные коммерческие расходы, то есть те, на которые объем продаж не влияет, – это аренда площадей, представительские расходы и т.п. Данные коммерческие расходы позволяют узнать о перерасходе, а также об абсолютной экономии.

Узнать, в каком объеме компания понесла коммерческие расходы, можно, посмотрев на строку 2210 отчета о прибыли и убытках (коммерческие расходы в отчете о финансовых результатах). Более подробные сведения содержит в себе бухучет на счете 44 «Расходы на продажу».

На основании НК РФ уровень рентабельности затрат коммерческого и управленческого типа – важный параметр, по которому определяют, соответствует ли стоимость сделки между взаимозависимыми сторонами ценам на рынке и насколько полно проведен учет доходов по таким соглашениям для исчисления налогов.

Расчет рентабельности коммерческих и управленческих доходов ведется следующим образом.

Валовая прибыль/(коммерческие расходы + управленческие расходы).

Норма рентабельности расходов одного и второго типа располагается в рамках интервала, который рассчитывают, анализируя рентабельность сопоставимых сделок, в соответствии с порядком, определенным ст. 105.8 НК РФ.

Мнение эксперта

3 этапа анализа затрат

Оксана Кондаурова ,

заместитель генерального директора по финансам ОАО «Авиационные Линии Кубани», финансовый директор ООО «Аэропорты Юга», Краснодар

Коммерческие расходы в нашей компании мы анализируем в особом порядке. Составляем годовой бизнес-план. Определяя объем переменных расходов, проводим факторный анализ. Это позволяет понять, как качественные и количественные показатели влияют на изменения расходов, сумму прибыли и уровень рентабельности продаж.

Чтобы планировать постоянные коммерческие расходы, мы сравниваем их с предшествующим периодом отчета, учитывая инфляцию и изменения за прошедший временной промежуток.

Вторая стадия анализа – подготовка операционного плана на текущий месяц. Далее мы анализируем, насколько фактические показатели отклонены от запланированных.

На основе результатов анализа возможно определение перспективных путей понижения затрат, а именно:

• статей расходов, удельный вес которых в общих затратах достаточно большой;
• расходов, растущих быстрее, чем выручка предприятия.

Так удается отобразить следующие группы расходов:

• затраты, которым не требуется пересмотр, так как речь идет о наличии жестких требований со стороны фирмы (заработная плата, действующие договоры, налоги);
• затраты, которые можно изменить (например, расторгнуть какой-либо договор, но с возможными последствиями в виде штрафа);
• расходы, которые можно перенести на другое время без ущерба для компании.

Каким образом возможно снижение коммерческих расходов фирмы

Способ 1. Снижение себестоимости товаров

Коммерческие расходы в себестоимости продукции – это сумма всех затрат, которые фирма понесла при производстве и продвижении товаров. Себестоимость всегда выражена в финансовом эквиваленте. Она содержит оценку цены товарной единицы и включается в издержки предприятия.

Как уменьшить себестоимость? Существует ряд универсальных и известных во всем мире способов:

• увеличить производительность труда;
• расширить специализацию;
• автоматизировать рабочие процессы и внедрить современную технику;
• работать в режиме экономии на каждом из участков;
• расширить и кооперировать компании;
• рационально выбирать перевозчиков, поставщиков, партнеров;
• беречь сырье, энергию, топливо, материалы;
• снижать расходы на содержание аппарата управления;
• совершенствовать технологии;
• проводить регулярные исследования рынка, использовать современные методы продвижения товаров;
• снижать уровень потерь от бракованной продукции.

Стремясь к снижению себестоимости, для начала следует составить четкий план действий, указать определенные проценты сокращения затрат по всем пунктам.

Необходимо подумать о разработке мер по снижению себестоимости, указав при этом:

• планируемый процент понижения прямых расходов производственного, общепроизводственного и общехозяйственного типа на товарную единицу и затрат на продвижение;
• перечень определенных мероприятий по снижению себестоимости, а также сроки и лиц, ответственных за их проведение;
• полученный чистый результат от всех пунктов в отдельности, выраженных в финансовом эквиваленте.

Способ 2. Сокращение затрат по определенным статьям

В этой сфере работу начинают, анализируя все затратные статьи баланса бухгалтерии.

Определенные статьи коммерческих расходов, относящиеся к структуре и влияющие на себестоимость, мы подробно описали ранее. Остальные статьи также можно минимизировать после их подробного анализа. При этом важно ответить на основной вопрос – как сокращение издержек отразится на итоговом результате и работе предприятия?

Сократить расходы на содержание сотрудников можно, прибегнув к аутсорсингу, совмещению должностей, контролю оплаты простоев в деятельности по вине руководителя. Эффективно сократить расходы на использование оборудования удастся, если руководство начнет вести разумную политику, в частности:

• сдавать в аренду неэксплуатируемые станки, механизмы, транспорт, склады;
• постоянно прибегать к качественному техническому обслуживанию, чтобы в будущем предотвратить затраты на капремонт;
• уменьшать простои;
• внедрять возвратный лизинг и принимать иные меры.

Снизить расходы можно также, продав неэксплуатируемое оборудование, транспорт, помещения. Как правило, ключевые средства амортизации не продают, а списывают или передают работникам фирмы за вознаграждение, что повышает убыточные статьи коммерческих расходов.

Совет 1. Не стремитесь к полному исключению расходов. Важно научиться правильно и разумно применять их. Есть ситуации, когда коммерческие расходы можно и нужно увеличивать.

Совет 2. Помните о «правиле эффективности», в соответствии с которым каждая статья затрат должна помогать вам достигать поставленных целей.

Совет 3. Расходы появляются в ходе любого действия и бездействия.

Совет 4. Не старайтесь достичь максимальных показателей. Иногда даже небольшое снижение затрат или удержание их на прежнем уровне – уже хороший результат.

Совет 5. Оптимизируя расходы, уделяйте внимание каждой детали. Не бойтесь казаться занудным. Глядя на вас, персонал будет экономить на незначительных, казалось бы, вещах, что приведет к экономии в большем масштабе.

Совет 6. Снижение расходов – невыполнимая задача, если в этот процесс не инвестировать.

Совет 7. Некоторые коммерческие расходы полезны, так как позволяют не столкнуться с более серьезными тратами.

Совет 8. Анализировать и оптимизировать коммерческие расходы следует регулярно. У этой работы нет конца – ее выполняют ежедневно, по плану.

Совет 9. Вести работу по снижению издержек нужно всем сотрудникам компании. При этом каждый должен решать свою индивидуальную задачу.

Совет 10. Начиная бороться с издержками, фиксируйте все на бумаге, считайте на калькуляторе, тщательно анализируйте. Не верьте персоналу на слово. Все должно быть подкреплено расчетами и вычислениями. Если слова сотрудников аргументированы цифрами, их все равно следует перепроверять. Будьте параноиком в хорошем смысле этого слова. Только в этом случае вы сократите ненужные издержки.

Информация об экспертах

Полина Суворова , старший бухгалтер «Acsour», Санкт-Петербург. «Acsour» - аутсорсинговая компания, которая специализируется на оказании услуг в области бухгалтерского и кадрового учета, трудового и миграционного права, а также на услугах по подбору и предоставлению финансового и административного персонала.

Оксана Кондаурова , заместитель генерального директора по финансам ОАО «Авиационные Линии Кубани», финансовый директор ООО «Аэропорты Юга», Краснодар. ОАО «Авиационные линии Кубани» (с 2010 года под брендом «Авиакомпания Кубань») - одно из крупнейших авиапредприятий юга России.

Коммерческие расходы – это совокупность затрат, возникающих у производственных и сельскохозяйственных предприятий в связи с реализацией продукции, работ или услуг. Суммы коммерческих и управленческих расходов включают в себестоимость продаваемых товаров. Порядок калькуляции зависит от выбранного предприятием способа формирования фактической цены продукции.

Общие понятия

Если рассматривать процесс реализации, то обязательно следует обратить внимание на такие понятия, как коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль, себестоимость. Без четкого определения каждого из них невозможно правильно вести бухгалтерский учет.

Рассмотрим ситуацию на примере производственного предприятия. В процессе изготовления продукции осуществляются расходы. Это оплата счетов поставщикам, коммунальным службам, работникам и прочие затраты, связанные с производством. Все эти суммы в дальнейшем включаются в себестоимость. Коммерческие расходы распредляют методом, указанным в учетной политике предприятия.

Понятие прибыли возникает тогда, когда товар продан. Предприятие получило оплату. Если суммы дохода от реализации хватит на покрытие всех расходов, связанных с производством и продажей продукции, и дополнительно останется ее часть во владении компании, можно говорить о прибыли.

Коммерческие и управленческие расходы – характеристика

Процесс сбыта и доведения до потребителя товара требует определенных усилий и затрат. Их составляют, как правило, услуги транспортных организаций, оплата за хранение и упаковку продукции, рекламные кампании и прочие. Счет 44, собирающий информацию о коммерческих расходах периода, в полной мере характеризует этапы реализации. Суммы накапливаются в дебете, после чего списываются на другие счета методом, установленным учетной политикой предприятия.

В состав управленческих расходов входят затраты на содержание непроизводственных помещений и персонала. Статью выделяют отдельно только промышленные и сельскохозяйственные предприятия. Организации, специализирующиеся только на торговле, ведут учет управленческих расходов в части коммерческих. Затраты также включают в себестоимость продукции.

Виды коммерческих расходов

Затраты, возникающие вне производства, но напрямую относящиеся к продукции, можно разделить на несколько категорий:

• транспортные услуги;
• тара и упаковочный материал;
• комиссионные выплаты посредникам;
• рекламные кампании;
• хранение продукции;
• прочие затраты, связанные со сбытом товаров;
• управленческие расходы (для торговых предприятий).

Таким образом, коммерческие расходы – это совокупность затрат, возникающих после сдачи готовой продукции на склад и происходящих до сбыта. Торговые предприятия включают в эту статью и затраты общехозяйственного характера (административные, управленческие).

Следует помнить, что не все суммы могут быть учтены в части внепроизводственных расходов. Например, если затраты на тару или иной упаковочный материал согласно договору возмещает покупатель, суммы учитывают в части дебиторской задолженности покупателей (счет 62), а не коммерческих расходов. Любое оговоренное с заказчиком возмещение затрат должно быть принято на учет аналогичным образом.

Расходы на доставку продукции

Сложность учета транспортных расходов заключается в том, что необходимо внимательно следить за условиями договора поставки. Существует понятие франко-места, которым характеризуют пункт доставки товара, производимой за счет продавца. Чаще всего компании применяют 4 вида транспортировки:

• самовывоз (или франко-склад продавца) – расходы за доставку ложатся на плечи покупателя;
• франко-вагон места отправления – затраты распределены между покупателем и заказчиком;
• франко-склад заказчика – стоимость доставки полностью оплачивает поставщик;
• франко-вагон места назначения – расходы взимаются частично как с заказчика, так и с продавца.

Возможно применение и других условий оплаты транспортных услуг, предусмотренных договором. Стоит запомнить, что к части коммерческих расходов можно отнести лишь те суммы, которые уплачиваются полностью за счет предприятия. Если планируется возмещение затрат покупателем, то они не участвуют в формировании себестоимости и учитываются на счете 62.

Расходы на упаковку

Стоимость тары и тарных материалов включают в фактическую себестоимость или относят к коммерческим расходам. Первый способ применяют тогда, когда продукция упаковывалась в цехах, что учитывают в части расходов на производство. Если же предприятие пакует готовую продукцию на складе, затраты на тару и тарный материал относят к коммерческим расходам.

Рекламные кампании

Реклама товаров – основной метод информационного воздействия на покупателя, позволяющий улучшить качество сбыта. В эту часть расходов относят оплату любых услуг, связанных с продвижением на рынке продукции, будь то печать буклетов или оформление витрин.

• при доходе не более 30 млн рублей разрешено использовать 5% от его суммы;
• если компания получила от продаж 30–300 млн р., то возможно использовать в рекламных целях 1.5 млн + 2.5% с превышающей 30 млн суммы дохода;
• в случае превышения выручки 300 млн руб. максимальные затраты на рекламу составят 8.25 млн р. + 1% от суммы превышения 300 млн р.

Бухгалтерский учет коммерческих расходов

Отчет о финансовых результатах деятельности компании – это одна из составляющих комплекта бухгалтерской отчетности.

До 2013 года эта форма именовалась «Отчет о прибылях и убытках», но обновленное название отмечает не только размер полученной прибыли, но и прочие показатели доходности предприятия.

Отчет о финансовых результатах имеет существенное значение для оценки деятельности компании.

После проведения анализа данных отчета о финансовых результатах делается обоснованное заключение об

• экономическом положении предприятия,
• уровне его стабильности,
• ликвидности,
• рентабельности
• сформировать прогноз будущих финансовых результатов и общего развития деятельности.

Формирование отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах по новой форме установлен Приказом Минфина №66н в редакции от 04.12.12.

Он представляется в комплекте годовой бухгалтерской отчетности всеми юридическими лицами независимо от применяемой системы налогообложения.

От составления отчета о финансовых результатах освобождены индивидуальные предприниматели и прочие физические лица, занимающиеся частной практикой, а также бюджетные, кредитные предприятия и страховщики.

При формировании отчета о финансовых результатах сумма выручки, и, соответственно, финансовый результат рассчитывается по методу начисления.

Это значит, что выручка показывается в момент возникновения у покупателя обязательства по оплате задолженности.

При заполнении отчета о финансовых результатах требуются данные бухгалтерских регистров за два календарных года – отчетный и предыдущий.

При формировании отчетности минусовые (отнимаемые) значения пишутся в скобках

Суммы в графах проставляются в тысячах или миллионах рублей по выбору.

В состав отчета о финансовых результатах входят следующие группы сведений:

• выручка и расходы от основной деятельности
• доходы и расходы от выполнения прочих операций;
• расчет финансового результата с учетом особенностей налогообложения.

Структура отчета о финансовых результатах

Рассмотрим порядок формирования отчета о финансовых результатах на примере.

Структура отчета о финансовых результатах содержит следующую информацию:

В поле 2110 «Выручка» ставится сумма выручки от основных видов деятельности, утвержденных в организации, за вычетом НДС и акцизов.

Это значение равно величине оборота по кредиту счета 90 «Выручка» за минусом дебетовых сумм по счету 90 субсчетам «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины».

Доходы, полученные при осуществлении прочих видов деятельности, в состав выручки не входят, а учитываются в сумме прочих поступлений.

В графе 2120 «Себестоимость продаж» проставляется размер понесенных расходов при выполнении обычных видов деятельности за минусом НДС и акцизов.
Для заполнения этой графы берется сумма дебета счета 90 «Продажи» субсчета «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитовым оборотом по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Значение в этой графе указывается в скобках.

Себестоимость продаж включают в себя

1. расходы на выпуск и реализацию продукции,
2. покупку товаров,
3. выполнение работ,
4. прочие статьи расходов от основной деятельности.

Суммы, не включенные в расходы от обычных видов деятельности, учитываются в составе прочих расходов

Статья 2100 «Валовая прибыль» рассчитывается как выручка за отчетный период минус себестоимость. Если расчетная сумма получилась отрицательной, она пишется в скобках.

В графе 2210 «Коммерческие расходы» пишется размер произведенных коммерческих расходов по основной деятельности. Для заполнения этой строки берется сумма по кредиту счета 90 «Выручка» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции с дебетовым оборотом по счету 44 «Расходы на продажу». Значение по строке 2210 пишется в скобках.

Графа 2220 «Прибыль (убыток) от продаж» рассчитывается как разность между размером валовой прибыли и коммерческих расходов. Если сумма прибыли меньше нуля, то она указывается в скобках.

Статья 2310 «Доходы от участия в других организациях» показывает размер поступлений от выполнения этих операций. Для заполнения этой статьи берется сумма по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», аналитика по выбранному виду дохода, в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В графе 2330 «Проценты к уплате» показывается сумма процентов, уплаченная при пользовании полученными займами и кредитами.

Для заполнения строки берется сумма, отраженная по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», аналитика по соответствующему виду расхода, в корреспонденции со счетами 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы». Сумма в этой строке указывается в скобках.

В графе 2340 «Прочие доходы» пишется величина прочих доходов, уменьшенная на суммы НДС и акцизов. Также из этой величины отнимаются суммы, указанные в графах 2310 и 2320. Для заполнения этой строки берется сумма кредитового оборота по счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета «Прочие доходы».

В статье 2350 «Прочие расходы» указывается сумма прочих расходов за вычетом расходов, указанных в статье 2330. Эта сумма указывается в скобках.

В графе 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется прибыль по данным бухучета до начисления налога на прибыль.

Эта сумма рассчитывается в следующем порядке: графа 2200 + графа 2310 + графа 2320 + графа 2340 – графа 2330 – графа 2350. Если результат расчета отрицательный, он указывается в скобках.

В статье 2410 «Текущий налог на прибыль» проставляется величина исчисленного налога на прибыль по данным налоговой декларации. Организации, не уплачивающие налог на прибыль, эту и другие графы, связанные с исчислением налога на прибыль, оставляют пустыми.

• В графе 2421 справочно показывается остаток ПНО/ПНА
• В графе 2430 показывается сумма изменений ОНО.
• В графе 2450 показывается сумма изменений ОНА
• В графе 2460 «Прочее» указываются суммы, не вошедшие в предыдущие графы и влияющие на расчет финансового результата.

В графе 2400 «Чистая прибыль (убыток)» определяется величина чистой прибыли или убытка предприятия. Эта строка рассчитывается так: графа 2300 – графа 2410 + (-) графа 2430 – (+) графа 2450 + (-) графа 2460.

При значениях граф 2430, 2450, 2460 больше нуля их показатели прибавляются к сумме графы 2300, если меньше нуля – отнимаются. Если результат расчета отрицательный, он пишется в скобках. Значение графы 2400 должно равняться величине чистой прибыли или убытка по счетам 84 (по итогам года) или 99 (по итогам кварталов).

В графе 2500 «Совокупный финансовый результат периода» показывается значение графы 2400, скорректированное на показатели граф 2510 и 2520.

Статьи отчета о финансовых результатах, в которых нет значения, нужно однократно прочеркнуть

Образцы заполнения отчета о финансовых результатах размещены на информационных стендах в налоговых инспекциях. Также отчет о финансовых результатах можно скачать с официального сайта ФНС.

Заполненный отчет о финансовых результатов сдается в комплекте годовой бухгалтерской отчетности до 31 марта следующего за отчетным года.

Отчет о финансовых результатах образец заполнения бланка

Коммерческие расходы должны отражаться в учетных данных отдельно от других типов издержек. Они являются внепроизводственными и связаны с процессом реализации готовой продукции. Их можно включать в состав себестоимости полностью или частично.

Коммерческие и управленческие расходы

При выборе способа признания и разделения коммерческих затрат и управленческих предприятиям надо руководствоваться нормами ПБУ 10/99 (п. 20). Порядок признания коммерческих и управленческих расходов организации устанавливают самостоятельно и фиксируют его в учетной политике. При отражении комплекса понесенных издержек в части затрат на продажу используется счет 44, в части управленческого типа затрат применяют 26 счет.

Что относится к коммерческим расходам, а что надо отражать в качестве управленческих издержек? Для первых характерно взаимодействие с производственным и реализационным сегментами работы предприятия, последние связаны с содержанием имущества общего назначения. Коммерческие расходы включают в себя затраты по:

• упаковке готовых изделий, предназначенных для продажи;
• доставке товарной продукции до складских объектов покупателей;
• проведению рекламных кампаний и маркетинговых исследований.

Что входит в коммерческие расходы промышленных предприятий дополнительно к перечисленному:

• содержание складских помещений и оборудования в точках реализации товаров;
• начисленная заработная плата нанятым продавцам;
• представительские затраты;
• возмещение командировочных издержек сотрудникам из отдела сбыта.

Состав коммерческих расходов торговых фирм дополняется оплатой труда наемного персонала в сбытовых подразделениях, арендой торговых залов и помещений для хранения товаров, амортизационными отчислениями на разные типы активов и оплатой услуг ЖКХ.

В сельскохозяйственной деятельности коммерческие расходы включают затраты по содержанию и обслуживанию:

• заготовительных подразделений;
• приемных пунктов;
• объектов, сооруженных для выращивания скота или птиц.

В бухгалтерском учете коммерческие расходы – это издержки, накапливаемые на 44 счете и подлежащие списанию в размере и с периодичностью, утвержденными локальными актами. Управленческий тип затрат формирует стоимость услуг охранных организаций, цена пользования интернетом и связью, сумма по счетам за ЖКХ.

Коммерческие расходы: счет и типовые проводки

Издержки коммерческого типа в сумме с ценой закупки товара или стоимостью производства продукции составляют себестоимость. Коммерческие расходы входят в состав себестоимости путем переноса накопленных издержек с 44 счета (счет активный). При формировании калькуляции цена товара учитывает суммы, которые списаны кредитовым оборотом с 44 счета. Когда у предприятия появляются коммерческие расходы, какой счет надо использовать в корреспонденции с дебетом 44:

• К10 при отражении затраченных средств на упаковочные материалы, тару;
• К23 при учете стоимости доставки грузов до складских объектов покупателей или до промежуточных точек отправления;
• К60 при оплате обязательств перед третьими лицами (если речь идет о выписанных счетах за доставку или иные услуги, связанные с упаковкой и реализацией готовых изделий);
• К70 в сумме начисленного заработка продавцам и сотрудникам отдела сбыта.

Списаны коммерческие расходы должны быть к концу каждого отчетного периода. Для этого их можно относить напрямую на себестоимость конкретных изделий или распределять с учетом пропорционального отношения размера себестоимости и объема продаж. Когда списаны коммерческие расходы, проводка составляется между Д90 и К44.

Как найти коммерческие расходы: формула

Рентабельность производства тесно связана с объемом вкладываемых ресурсов в изготовление продукции и ее продвижение на рынке. Увеличение коммерческих расходов говорит о понижении прибыльности осуществляемой деятельности и необходимости провести оптимизацию издержек на продажу.

В финансовом анализе применяют методику оценки эффективности работы сбытовых подразделений путем сопоставления двух показателей в динамике:

1. Коммерческие расходы предприятия.
2. Объем реализованных товаров.

Первый показатель в процессе сравнения плановых и фактических значений подразделяется на сумму условно-постоянных издержек и размер переменных затрат. Как посчитать коммерческие расходы переменного типа – надо просуммировать издержки, связанные с затариванием, упаковкой, транспортными перевозками и заготовкой. Изменение в динамике этой суммы показывает относительную экономию или перерасход.

Как найти коммерческие расходы постоянного типа – сложить значения издержек, у которых нет привязки к объему реализации продукции. В эту категорию входят арендные платежи, представительские затраты. Анализ показателя в динамике позволяет вычислить абсолютную экономию средств или их перерасход.

Бюджет коммерческих расходов должен включать издержки переменного типа по общепроизводственным затратам, средствам, направляемым на рекламу, постоянным реализационным ресурсам и затрачиваемым деньгам на хранение, маркетинговым мероприятиям и анализу рынка.

Значение валовой прибыли / Сумма показателей коммерческих и управленческих издержек.

Когда распределяются на себестоимость проданной продукции коммерческие расходы, формула расчета входящих в них ТЗР, подлежащих списанию, будет такой:

(Сальдо начальное по ТЗР + Обороты за отчетный период по ТЗР) / Суммарное значение остатка товарной продукции на начало периода и полученных изделий в стоимостном выражении х Общая стоимость проданной продукции.

Коммерческие расходы в балансе не вынесены в отдельную строку. Они находят свое отражение в отчете о финансовых результатах – их показывают по строке 2210.

Общая форма отчета о финансовых результатах приведена в Приложении N 1 к Приказу N 66н.

В отчете о финансовых результатах приводят данные за текущий и предшествующий годы.

В графе 1 "Пояснения" указывают номер пояснения к соответствующей строке отчета о финансовых результатах.

Графу 3 нужно добавить самостоятельно, чтобы указывать в ней код строки.

Рассмотрим, что следует отражать по тем или иным показателям, приведенным в отчете о финансовых результатах.

В строке 2110 отражают доходы от обычных видов деятельности - выручку за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Обратите внимание: доходы нужно указывать без учета НДС и акцизов.

Себестоимости проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) соответствует показатель по строке 2120 . При подсчете итога его учитывают со знаком минус, поэтому заключают в скобки.

В строке 2100 указывают сумму валовой прибыли (разность показателей строк 2110 и 2120), в строке 2210 - , в строке 2220 - .

Финансовый результат от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) (сумма строк 2100, 2210 и 2220) записывают в строку 2200 . Если он отрицательный, значит, организация работала в убыток.

Доход, обусловленный участием в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям) и совместной деятельностью, указывают в строке 2310 , но только если такой доход не является основным. В противном случае его величина должна стоять в строке 2110.

В строке 2320 объединены суммы по процентам, которые организация получила в отчетном периоде по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, средствам, хранящимся на расчетном счете, выданным кредитам и займам. А суммы, которые начислены к выплате уже по своим облигациям и векселям, а также по взятым кредитам и займам, вносят в строку 2330 . Это расходы, поэтому запишите сумму в скобках.

В строках 2340 и 2350 приводят прочие доходы и расходы, которые не вошли в показатели предыдущих строк.

В строке 2300 рассчитывают прибыль до налогообложения, просуммировав строки 2200 - 2350 и при этом учитывая, что расходы указываются со знаком минус.

Строки 2410 - 2450 предназначены для плательщиков налога на прибыль, поэтому "упрощенцы" ставят в них прочерки и переходят к следующей строке - 2460. По ней, в частности, отражают налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения (в скобках), а также пени и штрафы, начисленные за нарушения налогового законодательства.

В строке 2400 рассчитывают чистую прибыль (или убыток) за отчетный год. Для "упрощенцев" это будет прибыль за вычетом начисленного единого налога при упрощенной системе. Кстати, показатель по строке 2400 отчета о финансовых результатах должен совпадать с показателем нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) из разд. III пассива бухгалтерского баланса за этот год (за минусом этого же показателя за прошлый год).

Далее идет справочная информация. По строке 2510 показывают результат от проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации. Отметим, в данной строке указывают только изменение добавочного капитала, возникшее из-за переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде. Суммы дооценки (уценки) основных средств и нематериальных активов, отнесенные на финансовый результат в качестве прочих доходов (прочих расходов), показывают по строке 2340 "Прочие доходы" или 2350 "Прочие расходы".

По строке 2520 показывают результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.

Дт Кт (начислен единый налог по УСН)

Отчет о финансовых результатах за 2015 г. по общей форме будет заполнен следующим образом:

Строки графы 1 бухгалтер прочеркнул. Это возможно, так как компания не оформляет пояснения к бухгалтерской отчетности, номера которых указывают в этой графе.

Графа 4 - единственная, которая требует заполнения вновь созданной организацией. Бухгалтер внес в эту графу показатели на основании данных, приведенных в таблице. Также добавлена графа 3 - для указания кодов строк.

Так, в строке 2110 бухгалтер показал выручку. Значение - 427.

В строке 2120 - себестоимость продаж - 186. Этот показатель в скобках, то есть отрицательный.

В строке 2210 отражены коммерческие расходы - 43.

В строке 2220 - управленческие - 22.

Показатель строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" равен 176 (241 - 43 - 22).

В строке 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" дублируется показатель из строки 2200 - 176.

В строку 2460 бухгалтер вписал сумму начисленного "упрощенного" налога - 26. Показатель заключен в скобки.

В строке 2400 рассчитана чистая прибыль фирмы. Она равна 150 (176 (строка 2300) - 26 (строка 2460)).

В справочной части отчета по строке 2500 указан совокупный финансовый результат отчетного периода - 150.

Во всех незаполненных строках графы 4 поставлены прочерки.