А ктивное развитие рынка банковских розничных услуг связано прежде всего с развитием так называемого «карточного бизнеса», основной составляющей которого являются «зарплатные проекты», позволяющие охватить большое количество людей в качестве пользователей пластиковых карт. Такие проекты сопровождаются установкой банкоматов в организациях, принятых на обслуживание. Но в большом количестве случаев эта процедура совершается с нарушениями, результатом которых может быть предъявление штрафных санкций со стороны налоговых органов как к кредитным организациям, передавшим банкоматы, так и к предприятиям, у которых они установлены.

Типичные ошибки

Правовые аспекты и некоторые юридические ошибки

Правом передачи вещи в безвозмездное пользование, в соответствии с пунктом 1 статьи 690 Гражданского кодекса, обладает ее собственник или уполномоченные им лица. В безвозмездное пользование могут передаваться только индивидуально определенные и потребляемые вещи, которые не теряют своих индивидуальных свойств в процессе их использования (п. 1 ст. 607 ГК РФ). Передаваемые банкоматы как раз и подпадают под такое определение. При передаче основного средства в безвозмездное пользование право собственности на него остается у передающей стороны (ссудодателя). Это должно быть зафиксировано в соответствующем договоре в обязательном порядке. Право собственности от ссудодателя к ссудо получателю не переходит, и передаваемое основное средство не списывается с баланса ссудодателя.

Гражданский кодекс предусматривает только два варианта передачи имущества в безвозмездное пользование: по договору дарения и по договору безвозмездного пользования. Отметим, что договор дарения в настоящей статье мы рассматривать не будем.

В соответствии с пунктом 1 статьи 689 Гражданского кодекса по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать другой стороне (ссудополучателю) вещь в безвозмездное пользование. Ссудополучатель обязуется вернуть данную вещь в том состоянии, в каком она была получена. Возврат вещи должен быть осуществлен с учетом износа или в состоянии, обусловленном договором. В соответствии с пунктом 2 статьи 248 Налогового кодекса для целей налогообложения прибыли имущество считается полученным безвозмездно, если его получение не связано с оказанием услуг (выполнением работ) для передающей организации или ее сотрудников. По своему правовому характеру договор безвозмездной передачи имущества аналогичен договору аренды и, в соответствии с пунктом 2 статьи 689 Гражданского кодекса, к нему применяются правила, предусмотренные для договоров аренды и арендных отношений.

В ряде случаев организации путают понятия «безвозмездная передача в пользование» и «передача в безвозмездную собственность» .

При безвозмездной передаче в пользование право собственности на передаваемую вещь остается у передающей стороны. Передавая имущество в пользование контрагенту, передающая сторона оказывает получателю услугу. Характерным признаком передачи имущества в безвозмездное пользование является тот факт, что оно продолжает числиться в бухгалтерском учете передающей стороны и по нему продолжает начисляться амортизация для целей бухгалтерского учета.

Передача имущества в безвозмездную собственность , с юридической точки зрения, означает его дарение. В этом случае, согласно статье 572 Гражданского кодекса, право собственности на имущество переходит к получателю. Имущественный объект, передаваемый в безвозмездную собственность (то есть в дар), у передающей стороны исключается из бухгалтерского учета и по нему не производится начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена указанная передача. Полученное в дар имущество принимается к учету у одариваемой стороны, и амортизация по такому имуществу начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было получено имущество в качестве дара.

Следующей правовой ошибкой является то, что ряд кредитных организаций считает, что безвозмездная передача банкоматов собственно безвозмездной передачей как таковой не является. Основано это мнение на том, что если в договоре безвозмездной передачи имущества оговорены вопросы оплаты аренды части помещения, то он безвозмездным уже не является. Но договор аренды части помещения и договор передачи имущества в безвозмездное пользование не являются взаимосвязанными, так как регулируют различные правоотношения: один договор регулирует правоотношения по поводу сдачи/получения в аренду части объекта недвижимости, а другой - правоотношения по поводу передачи и использования объекта оборудования (движимого имущества).

На практике приходится сталкиваться и с более «экзотической» разновидностью данной ошибки. В частности, утверждение, что в случае если имущество получено в рамках возмездного договора (опять связь с арендой) во временное пользование и теоретически может использоваться для оказания услуг сотрудникам банка, то оно не считается полученным безвозмездно для целей исчисления налога на прибыль. Такую ошибку совершают организации, в которых наиболее «продвинутые» юристы, используя казуистику (ни на чем не основанную), мотивируют свою позицию так: имущество (банкомат) передано в аренду и договор аренды заключен на возмездной основе; банкомат находится в свободном доступе и им могут при случае пользоваться сотрудники банка, следовательно, имущество передано для оказания услуг не только сотрудникам организации в рамках «зарплатного проекта», но и сотрудникам банка, в случае если у них возникнет необходимость воспользоваться данным банкоматом. При этом они ссылаются на письмо Минфина РФ от 14.01.2008 г. № 03-03-06/14.

Однако данное письмо касается узкоспециального вопроса передачи горнопроходочного оборудования для выполнения работ в пользу передавшей организации и не подлежит расширительному толкованию. Кроме того, банкомат передается именно в рамках «зарплатного проекта», что и отражается в соответствующих договорах, а не в рамках договоров об аренде площадей под установку банкоматов для обслуживания неограниченного круга пользователей. Такое ошибочное толкование норм законодательства приводит к возникновению правовых рисков в части признания сделки не только недействительной, но и квалификации ее как мошеннической. По данной сделке обе стороны будут обязаны осуществить все необходимые налоговые платежи. Кроме того, налоговым органом будут исчислены суммы неуплаченного штрафа и пени по данному договору.

Судебно-арбитражная практика

Согласно постановлению ФАС Московского округа от 01.07.2003 г. № КА-А40/4162-03 последствия недействительной сделки не влияют на налоговые правоотношения и не освобождают от уплаты налогов.

Следует отметить, что «инициатором» таких правовых ошибок всегда является банк (или его филиал), а не предприятие/организация, получившая банкомат в рамках «зарплатного проекта».

Ошибки, связанные с исчислением и уплатой налога на прибыль

Типичными ошибками, возникающими при исчислении и уплате налога на прибыль по операциям безвозмездной передачи банкоматов в рамках «зарплатных проектов», являются:

• «сальдирование» доходов и расходов по банкоматам, переданным в безвозмездное пользование;
• неправильное начисление амортизации в целях расчета налоговой базы по налогу на прибыль;
• учет в целях обложения налогом на прибыль дополнительных расходов, связанных с передачей банкоматов в безвозмездное пользование в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

«Сальдирование» доходов и расходов по банкоматам, переданным в безвозмездное пользование, возможно только в том случае, если договоры предусматривают получение банками комиссионного вознаграждения за эксплуатацию переданных банкоматов. Очень часто банки и организации используют метод «сальдирования», когда комиссия за расчетно-кассовое обслуживание по «зарплатным проектам» и плата за аренду площади под банкомат взаимозачитываются и не отражаются в регистрах бухгалтерского и налогового учета каждой из сторон сделки. Такие действия являются ошибочными.

Суммы комиссии и суммы арендных платежей должны отражаться в регистрах налогового и бухгалтерского учета у сторон. В противном случае со стороны налоговых органов к ним могут быть применены штрафные санкции за занижение налоговой базы по налогу на прибыль.

Действующее налоговое и гражданское законодательство не предусматривает возможности зачета комиссий уплаченных и полученных. Зачитывать можно только взаимные требования, вытекающие из договоров о поставке товаров (выполнения работ, оказания услуг). Взимание же платы за оказание услуг и ее размеры фиксируются в тарифах банков, носящих публичный характер, и в договоре аренды, и такие платежи являются обязательными. Для налоговых органов будет не сложно доказать факт сознательного занижения налоговой базы - достаточно проверить регистры налогового и бухгалтерского учета и сравнить с текстами договоров и тарифами.

Пример 1

Свернуть Показать

Банк передал промышленному предприятию банкомат в рамках «зарплатного проекта» для обслуживания. В договоре на расчетно-кассовое обслуживание «зарплатных» пластиковых карточек была оговорена сумма ежемесячной комиссии в размере 2 000 руб.

Одновременно между банком и предприятием был заключен договор аренды площади, в котором указано, что сумма арендных платежей также равна 2 000 руб. Доходы и расходы в учете указанных организаций не отражались и взаимозачитывались.

Налоговая инспекция по итогам проверок предъявила обоим участникам сделки претензии в занижении налоговой базы по налогу на прибыль путем неотражения полученных доходов и наложила штрафные санкции. Свои доказательства ИФНС построила на основании регистров бухгалтерского учета, в которых были отражены проводки по счетам доходов и расходов на суммы, соответствующие тарифам и договорам.

Указанная «схема» несет и риск применения штрафных санкций к арендодателю за занижение суммы арендных платежей. Банковские комиссии могут не совпадать по стоимости с арендной стоимостью занимаемых банкоматом площадей в регионах. В случае их отклонения более чем на 20 процентов от средней стоимости по региону налоговый орган также применит доначисление в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса.

Стоит отметить, что предприятия и организации не сами идут на такие нарушения, их подталкивают к этому банки, которые хотят максимально минимизировать налоговые платежи и одновременно не потерять выгодного клиента. Однако прямое копирование методов, применяемых менеджерами по продажам, в кредитно-финансовую сферу не всегда оправдано. Если кредитная организация хочет минимизировать затраты по аренде и возместить комиссию выгодному для него клиенту, то это можно сделать путем установления гибких ставок комиссионного вознаграждения или же за счет снижения комиссии по другим операциям, осуществляемым клиентом через банк.

Указанная ошибка связана с тем, что оба контрагента по сделке путают понятия «безвозмездное оказание услуг» и «уплата комиссии за оказание каких-либо услуг». Передача банкомата в рамках «зарплатного проекта» на безвозмездной основе означает лишь то, что банк не получает никакого комиссионного вознаграждения за эксплуатацию принадлежащего ему и переданного контрагенту имущества. И передает основное средство (банкомат) для удобства выполнения сторонами своих обязательств в рамках «зарплатного проекта». Оплата комиссии за осуществление расчетно-кассового обслуживания взимается в рамках применения тарифов за расчетно-кассовое обслуживание. И эти две операции, так же как и операция по аренде части помещения под банкомат, не связаны между собой в единую операцию.

Неправильное начисление амортизации в целях расчета налоговой базы по налогу на прибыль связано с ошибочным отождествлением начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. На практике это происходит из-за того, что ряд бухгалтеров считает, что в связи с переходом учета на метод начисления бухгалтерский учет в части начисления амортизации не только аналогичен налоговому, но также аналогичен и порядок учета имущества. Такая ошибка строится на следующих утверждениях:

• амортизация в налоговом учете продолжает начисляться, так как она продолжает начисляться в бухгалтерском учете;
• так как имущество передано в безвозмездное пользование и не реализовано, это означает, что оно продолжает числиться в бухгалтерском учете, а следовательно, также продолжает числиться и в налоговом учете;
• имущество числится на балансе кредитной организации, так как не важно, в каком именно месте оно находится и используется для осуществления банковских операций. В этом случае позиция подкрепляется таким аргументом, что банкоматы, находящиеся вне помещения банков для оказания услуг по расчетно-кассовому обслуживанию (не в рамках «зарплатных проектов»), продолжают находиться на балансе.

Такая позиция руководствуется ошибочной трактовкой налогового законодательства и не имеет ничего общего с нормами, изложенными в Налоговом кодексе.

Судебно-арбитражная практика

Согласно постановлению ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2006 г. № А56-13522/2005, в соответствии с пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса, не амортизируется имущество, переданное или полученное в безвозмездное пользование.

В целях исчисления налога на прибыль банкоматы как основные средства, переданные в безвозмездное пользование, исключаются банками из состава амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса. Согласно письму УФНС РФ по г. Москве от 13.11.2006 г. № 20-12/99668.1 амортизация по имуществу, передаваемому в безвозмездное пользование, в целях исчисления налога на прибыль не начисляется.

А Минфин РФ в письме от 14.03.2007 г. № 03-03-06/2/47 указал, что стоимость любого имущества, переданного другим лицам безвозмездно, не включается в состав налоговых затрат. То есть амортизация по безвозмездно переданному имуществу начисляется только в бухгалтерском учете. Для того чтобы амортизация начислялась для целей налогообложения по налогу на прибыль, необходимо, чтобы оно прямо использовалось организацией-налогоплательщиком, то есть банком, в деятельности, приносящей доход. Такой деятельностью является оказание услуг по обслуживанию пластиковых карточек самим банком, но не в рамках зарплатных проектов. А это условие, в случае безвозмездной передачи имущества, не соблюдается.

Некоторые бухгалтеры используют ошибочный подход для того, чтобы исключить образование постоянной налоговой разницы и постоянного налогового обязательства по объекту переданного в безвозмездное пользование имущества, так как сумма начисленной амортизации никогда не будет учтена в налоговом учете и не позволит снизить налоговое бремя. К сожалению, законодатель, детально прописывая второстепенные вопросы налогообложения и разъясняя давно разъясненное, не торопится решить данную проблему в пользу налогоплательщика.

В целях исчисления налога на прибыль амортизация прекращает исчисляться с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором произошла передача банкомата в безвозмездное пользование. Банк продолжит начислять амортизацию по возвращенному банкомату также с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором оно было возвращено (п. 2 ст. 232 НК РФ).

Пример 2

Свернуть Показать

Банк передал банкомат в безвозмездное пользование в организацию. Сумма амортизации, начисляемой им ежемесячно, составляет 5 000 руб. Банкомат был передан в марте, следовательно, сумма начисленной амортизации будет равна 15 000 руб. (5 000 руб. × 3 месяца). В течение года, в котором была осуществлена передача, сумма начисленной в налоговом учете амортизации составляет 15 000 руб., а в бухгалтерском учете - 60 000 руб. В марте следующего года банкомат был возвращен банку, а в конце декабря списан как непригодный к эксплуатации.

Таким образом, сумма начисленной амортизации в налоговом учете за весь период эксплуатации банкомата составила 60 000 руб., а в бухгалтерском учете - 120 000 руб. Разница составила 60 000 руб., причем эта образовавшаяся в налоговом учете разница не может быть отнесена в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

В случае если банк передает в безвозмездное пользование банкомат непосредственно после сдачи его в эксплуатацию , то амортизация в налоговом учете начинает начисляться по той стоимости, по которой оно учитывалось на момент передачи имущества в безвозмездное пользование. В случае передачи банкомата в безвозмездное пользование сразу после ввода в эксплуатацию банк не может начислить по нему амортизацию и воспользоваться правом на включение в состав расходов 10 процентов первоначальной стоимости данного основного средства.

Однако, согласно письму Минфина РФ от 16.10.2007 г. № 03-03-06/2/1, банк может воспользоваться таким правом после окончания срока безвозмездного пользования и возвращения имущества. При этом первоначальная стоимость банкомата в целях исчисления амортизации уменьшается на 10 процентов, то есть в соответствии с пунктом 1.1 статьи 259 Налогового кодекса сумма амортизации по такому основному средству определяется как произведение первоначальной стоимости, уменьшенной на 10 процентов, и нормы амортизации. А срок полезного использования не продлевается на период, в котором оно находилось в безвозмездном пользовании.

Пример 3

Банком был приобретен и сразу же после ввода в эксплуатацию передан в безвозмездное пользование банкомат. Стоимость банкомата составляла 120 000 руб. После возвращения из безвозмездного пользования банкомат был поставлен на учет и была уменьшена его первоначальная стоимость на 10 процентов, после чего она составила 108 000 руб. Норма ежемесячной амортизации (5%) будет составлять 5 400 руб.

Учет в целях обложения налогом на прибыль дополнительных расходов, связанных с передачей банкоматов в безвозмездное пользование, также производится не всегда правильно. Это связано с тем, что ряд организаций считает, что передача имущества в безвозмездное пользование аналогична операции реализации имущества и в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, включаются также расходы, связанные с передачей банкомата в безвозмездное пользование (транспортные, монтажные и т.п.). Согласно пункту 16 статьи 270 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов не учитываются расходы, связанные с передачей данного имущества. Причиной является то, что такие затраты экономически не обоснованы и не направлены на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

То есть все транспортные, монтажные и прочие расходы, а также расходы на ГСМ по перевозке безвозмездно переданных банкоматов к месту их последующей установки можно осуществить только за счет чистой прибыли.

А как у предприятий?

Затрагивая вопросы налогообложения у ссудодателей по договорам безвозмездного пользования (банков), невозможно обойти и проблемы, возникающие у ссудополучателей (то есть у предприятий и организаций).

Первой проблемой является то, что безвозмездно полученное имущество не учитывается в составе внереализационных доходов у получателя. Однако согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса безвозмездно полученное имущество включается в состав внереализационных доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль . Это же подтверждается и документами Минфина РФ (письмо от 04.02.2008 г. № 03-03-06/1/77), пунктом 8 ПБУ 9/99 и арбитражной практикой (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 г. № 98). Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса датой признания дохода по безвозмездно полученному имуществу (банкомату) считается дата подписания акта приема-передачи этого имущества.

Второй проблемой является то, что безвозмездно полученное имущество не подлежит амортизации . Однако ряд организаций начисляет амортизацию по безвозмездно полученным банкоматам в налоговом учете. Это связано с тем, что они считают, что «безвозмездное получение имущества» и есть «поступление имущества в безвозмездное пользование». Из состава амортизируемого имущества для целей налогообложения по налогу на прибыль и у передающей стороны, и у получающей имущество, полученное в безвозмездное пользование, исключается.

НДС по безвозмездной передаче банкоматов

Передача имущества в безвозмездное пользование является оказанием услуги на безвозмездной основе. Согласно требованиям подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса в целях обложения налогом на добавленную стоимость оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией .

Аналогичной позиции придерживаются и арбитражные суды; в частности, это отражено в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 03.08.2004 г. № А56-1488/04 и Поволжского округа от 24.01.2006 г. № А65-153362005-СА2-8.

Судебно-арбитражная практика

Согласно постановлению ФАС Волго-Вятского округа от 27.03.2006 г. № А82-9753/2005-14 предоставление имущества во временное пользование является объектом налогообложения по НДС, то есть операцией по реализации услуг, имеющих стоимостную характеристику. Свою позицию суд основывал на детальном анализе норм статьи 146 Налогового кодекса.

Следовательно, безвозмездная передача банкоматов в рамках «зарплатных проектов» является объектом обложения НДС. При этом в налоговую базу по НДС включается стоимость оказанных услуг, определяемая в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Налогового кодекса, без включения в них суммы НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). В соответствии с пунктом 4 статьи 40 рыночной ценой услуги по безвозмездной передаче банкомата в рамках «зарплатного проекта» признается рыночная стоимость аренды на соответствующее имущество в данном регионе.

В случае если в регионе данные о стоимости услуг по безвозмездной передаче банкоматов (аренде банкоматов) отсутствуют в доступных источниках информации, то банку как передающей стороне необходимо самостоятельно определить рыночную цену услуги по передаче в безвозмездное пользование банкомата для целей исчисления НДС на основе затратного метода (п. 10 ст. 40 НК РФ). При этом целесообразно (но не обязательно) при исчислении цены данной услуги учесть месячную сумму амортизации банкомата, расходы на техническую поддержку и сопровождение и норму прибыли, рассчитанную как отношение балансовой прибыли банка за прошлый год к расходам за этот период. Отклонение стоимости услуги не может превышать 20 процентов, установленных статьей 40 Налогового кодекса.

Сумма НДС, исчисленная при передаче банкомата на безвозмездной основе, в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, не включается. Это происходит потому, что в соответствии с пунктом 16 статьи 270 Налогового кодекса расходы в виде безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. В том числе и исчисленная сумма НДС при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается.

Пример 4

Свернуть Показать

Банк передал организации на безвозмездной основе банкомат в рамках «зарплатного проекта». Стоимость данной услуги по региону составляет в среднем 12 000 руб. Банк и организация установили цену в размере 13 000 руб. (то есть превышения 20% не было). В стоимость услуги также были включены стоимость технической поддержки (600 руб.) и сопровождения платежной системы (400 руб.). Сумма НДС в размере 2 340 руб. в состав расходов не включается.

Датой определения налоговой базы по НДС при реализации услуг по безвозмездной передаче банкомата является дата оказания услуги (п. 1 ст. 167 НК РФ). Датой оказания такой услуги будет считаться дата подписания акта приема-передачи имущества, так же как и для целей обложения налогом на прибыль. НДС должен начисляться по мере оказания услуг, то есть в последний день месяца.

«Восстановление» суммы НДС

При передаче имущества в безвозмездное пользование для банка как для передающей стороны воспользоваться правом на вычет по НДС окажется довольно проблематичным. Для получения вычета «входного» НДС должны быть соблюдены следующие условия:

• безвозмездно передаваемое имущество должно быть приобретено для осуществления операций, облагаемых НДС;
• наличие счета-фактуры с указанным предъявленным НДС;
• имущество должно числиться на балансе у передающей стороны (ссудодателя).

Налоговые органы считают, что все три вышеуказанных условия должны выполняться одновременно . В частности, это следует из письма УФНС РФ по г. Москве от 21.03.2007 г. № 19-11/25324. Если следовать логике налоговых органов, то по переданному в безвозмездное пользование банкомату передающая сторона (банк) не сможет восстановить «входной» НДС по данному объекту основных средств, так как приобретенное имущество предназначено для кассового обслуживания физических лиц, которое считается банковской операцией и в соответствии с разделом 3 статьи 149 Налогового кодекса не подлежит обложению НДС. Почему условия должны соблюдаться именно одновременно, не разъясняется. Такая сомнительная логика ставит в неравное положение организации, передающие имущество, не используемое в операциях, облагаемых НДС, по сравнению с другими налогоплательщиками. В данном случае требование отвечает стратегии главного финансового ведомства страны: минимизировать расходы и выплаты из бюджета и переложить проблемы налогоплательщиков на их собственные плечи.

Не менее запутанная ситуация складывается и у стороны, получающей имущество на безвозмездной основе . В этой ситуации свое мнение финансовые и налоговые органы строят на том, что при безвозмездной передаче имущества передающая сторона не предъявляет получателю к оплате суммы НДС, а зачету подлежит только та сумма налога, которая предъявлена для уплаты. Следовательно, при безвозмездной передаче имущества, по логике главного финансового ведомства, налогоплательщик - получатель такого имущества не имеет права на вычет, потому что такой вычет в соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса в отношении НДС применяется на основании счетов-фактур, выставленных продавцом товаров, работ, услуг (в данном случае - стороной, передающей имущество безвозмездно).

Свою позицию Минфин РФ изложил в письмах от 21.03.2006 г. № 03-04-11/60 и от 31.05.2007 г. № 03-04-06-01/166. Если следовать логике Минфина, то основным критерием для получения вычета является наличие счета-фактуры. А экономическая и налоговая сущность проводимых операций в расчет не принимаются. Между тем, согласно статье 146 Налогового кодекса, передача имущества на безвозмездной основе означает их реализацию и, следовательно, облагается НДС. Причем в главе 21 Налогового кодекса не указывается, относится ли данное требование к имуществу, на котором будут выполняться работы и оказываться услуги, облагаемые НДС, или не относится. Глава 21 Налогового кодекса делает исключения только для безвозмездной передачи имущества в качестве благотворительной помощи. Но если имущество передается безвозмездно коммерческой организации, то обложение НДС производится на общеустановленных основаниях. Причем это мнение не налоговых консультантов или налоговых адвокатов. Такую позицию Минфин РФ изложил в своем письме от 13.05.2004 г. № 03-1-08/1191/15@.

К сожалению, по данной проблеме отсутствует какая-либо арбитражная практика. Однако организации-налогоплательщики могут трактовать ситуацию в свою пользу, опираясь на положения пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса. Но защита своей позиции должна быть выстроена налогоплательщиком очень продуманно и аргументированно.

Для организаций - получателей имущества (банкоматов) на безвозмездной основе немаловажно и то, что возможно получение вычета НДС по расходам, связанным с содержанием и эксплуатацией безвозмездно полученного имущества . Судебно-арбитражная практика позволяет налогоплательщикам осуществить эту операцию, но делает акцент на том, что для обоснованности применения вычета по НДС необходимо соблюдение принципа экономической оправданности и производственной направленности расходов. В частности, такая позиция изложена в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 24.05.2006 г. № А82-16240/2005-15 и ФАС Северо-Кавказского округа от 08.11.2006 г. № Ф08-5694/2006-2355А. Экономическая оправданность и производственная направленность расходов должна обосновываться самой организацией-налогоплательщиком, и в случае судебного разбирательства это бремя ложится на нее. Для того чтобы расходы были признаны обоснованными и экономически оправданными, необходимо выполнить следующее:

• в договоре о передаче банкомата в безвозмездное пользование обязательно должно быть указано, что ссудополучатель обязуется за свой счет обеспечить техническую исправность безвозмездно полученного имущества и его сохранность;
• осуществленные затраты по обеспечению сохранности и технической исправности банкомата связаны с необходимостью обеспечения процесса выдачи наличных денежных средств работникам организации. Желательно, чтобы вопрос о необходимом обеспечении процесса выдачи наличных денежных средств был отражен и в трудовом договоре;
• обеспечение технической исправности и сохранности денежных средств не является модернизацией и усовершенствованием имущества, полученного в безвозмездное пользование.

Пример 5

Свернуть Показать

Промышленное предприятие в рамках «зарплатного проекта» получило от банка два банкомата, один из которых установило внутри производственного помещения, а второе терминальное устройство - в стене заводоуправления с выносом на внешнюю сторону. Через некоторое время предприятие установило над местом, где находился вынесенный наружу банкомат, защитный козырек, так как создавалась угроза попадания воды с крыши на банкомат во время дождя. Работа и комплектующие обошлись организации в 59 000 руб., в том числе НДС - 9 000 руб. Организация смогла обосновать перед налоговой инспекцией применение вычета на всю сумму НДС, потому что ответственность за исправность банкомата по договору была возложена на нее. А установление защитного козырька не являлось улучшением технических характеристик и модернизацией банкомата.

Оформление счетов-фактур

Документы, в которых указана сумма НДС и которые подтверждают факт безвозмездной передачи имущества, хранятся у банка в «Журнале учета выставленных счетов-фактур» и регистрируются в «Книге продаж» в соответствии с пунктами 5 и 8 «Правил ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 (далее - Правила). В «Книге продаж» регистрируются все выставленные и выписанные счета-фактуры во всех случаях, когда необходимо исчисление НДС.

У ссудополучателя (получателя банкомата в безвозмездное пользование) в «Книге покупок» счета-фактуры по полученному безвозмездно имуществу не регистрируются (п. 11 Правил), ведется только «Журнал учета полученных счетов-фактур», в который помещаются оригиналы выставленных на него счетов-фактур.

При передаче банкомата в безвозмездное пользование банк как ссудодатель выписывает счет-фактуру и регистрирует его в «Книге продаж».

Уплата налога на имущество

С исчислением и уплатой налога на имущество ситуация складывается наиболее простая и понятная, в отличие от двух вышеперечисленных налогов. Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество (включая переданное во временное пользование, владение, распоряжение), учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств в соответствии с установленным порядком ведения учета.

Так как передаваемое в безвозмездное пользование имущество (банкомат) продолжает числиться на балансе у банка в качестве основного средства, то у него остается обязанность исчислить и уплатить налог на имущество.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

Как указано в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 24.05.2006 г. № А11-7933,2005-К2-25/358, из нормы пункта 1 статьи 374 и пункта 1 статьи 375 Налогового кодекса следует, что при определении налоговой базы по налогу на имущество используются данные бухгалтерского учета. Следовательно, вопрос об отнесении основного средства к объектам обложения налогом на имущество зависит от того, на балансовом или забалансовом счете оно учитывается у организации. Порядок учета имущества зависит от того, на каком праве оно принадлежит организации. Имущество, переданное организации на безвозмездной основе, подлежит отражению на забалансовом счете и, следовательно, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на имущество. Свои выводы арбитражный суд построил на анализе норм нормативных актов Минфина, регулирующих порядок бухгалтерского учета основных средств.

Однако при всей простоте данного вопроса все-таки возможны и ошибки в учете. Но такие ошибки возникают не у банков-ссудодателей, а у организаций-ссудополучателей. И связаны они с тем, что организации путают понятия «безвозмездная собственность» и «безвозмездное пользование».

В бухгалтерском учете у предприятия банкомат, полученный безвозмездно в рамках «зарплатного проекта», отражается в соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета» (утв. Минфином РФ от 31.10.2000 г. № 94н) на внебалансовом счете № 001 «Арендованные основные средства». На счете № 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается только имущество, поступившее безвозмездно в собственность организации, а не в безвозмездное пользование (аренду). На необходимость отражения безвозмездно полученного имущества на забалансовом счете № 001 и невключение такого имущества в расчет налоговой базы по налогу на прибыль указывает и требование письма Минфина России от 15.05.2006 г. № 03-06-01-04/101.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) безвозмездная передача на территории Российской Федерации товаров, работ, услуг, облагается НДС:

«1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг )».

Предоставленное в безвозмездное пользование имущество признается услугой в целях исчисления НДС (подпункт 4 пункта 1 статьи 148 и подпункты 10, 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ). При этом услугой в целях налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (пункт 5 статьи 38 НК РФ):

«5. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности».

Таким образом, оказание услуг на безвозмездной основе, согласно статье 146 НК РФ, является объектом налогообложения по НДС. Этой позиции придерживаются и суды (Постановление ФАС Центрального округа от 2 сентября 2003 года по делу №А54-619/03-С18, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 августа 2004 года по делу №А56-1488/04).

Так, арбитражным судом (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 августа 2004 года по делу №А56-1488/04)) рассматривались материалы по делу между предпринимателем Быстровой С.А. и налоговой инспекцией. Предприниматель не исчислял и не уплачивал в бюджет НДС при передаче им в безвозмездное пользование нежилых помещений иным лицам под цели торговли, организации общественного питания, установки игровых автоматов, бильярда на основании заключенных договоров. Налоговая инспекция начислила сумму НДС по данным операциям, штраф и пени и направила в адрес предпринимателя требование об уплате перечисленных сумм. Рассмотрев предоставленные материалы, арбитражный суд вынес решение:

«Так, объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Таким образом, безвозмездная передача имущества в пользование подлежит налогообложению НДС».

Таким образом, у налогоплательщика, по передаче имущества в безвозмездное пользование, возникает по НДС в виде стоимости оказанных услуг, исчисленной, исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ, в соответствии с пунктом 2 статьи 154 НК РФ.

Пример.

Организация по договору ссуды передала в безвозмездное пользование другой организации объект основных средств - токарный станок. Рыночная цена аналогичной услуги по идентичному станку – 1 500 рублей (без НДС).

Согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль:

«16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей».

В целях налогообложения прибыли , переданные по договорам безвозмездного пользования, исключаются из состава амортизируемого имущества (пункт 3 статьи 256 НК РФ):

«3. Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации».

Обратите внимание!

По объектам основных средств, переданным в безвозмездное пользование (по договору ссуды), в целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации, независимо от того, что основное средство переведено из основного процесса производства. В целях налогообложения прибыли такие основные средства исключены из состава амортизируемого имущества (пункт 3 статьи 256 НК РФ).

Кроме того, согласно пункту 2 статьи 322 НК РФ:

«По основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится.

Аналогичный порядок применяется по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику (а также при расконсервации или окончании реконструкции) амортизация начисляется в порядке, определенном настоящей главой Кодекса, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику, окончание реконструкции или расконсервация основного средства».

Таким образом, в данном случае сумма амортизации по имуществу, переданному в безвозмездное пользование, учитывается в составе расходов в бухгалтерском и налоговом учете в разных суммах, что приводит к образованию постоянной разницы, так как в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ, продление срока полезного использования возможно только при консервации, и сумма не начисленной амортизации в налоговом учете никогда не будет учтена.

Зачастую, на практике передачу имущества в безвозмездное пользование финансовые работники путают с безвозмездной передачей имущества, хотя разница между этими операциями принципиальная. Если при безвозмездной передаче имущества право собственности на него переходит от передающей стороны к получающей, то при договоре безвозмездного пользования (договоре ссуды) право собственности на имущество остается у стороны передающей (ссудодателя).

В главе 25 НК РФ дано определение безвозмездно полученного имущества. Согласно пункту 2 статьи 248 НК РФ: имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Согласно, пункту 8 статьи 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) относятся к внереализационным доходам:

«8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки».

Это нашло подтверждение в Письме УМНС Российской Федерации по городу Москве от 31 марта 2004 года №26-12/22143, в котором указано:

«Пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученных услуг, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса».

Оценка дохода, при получении услуг безвозмездно, осуществляется исходя из рыночных цен по аналогичным услугам. При этом информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком, используя официальные источники информации о рыночных ценах.

Рыночная оценка может быть произведена в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 года №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» независимым оценщиком, имеющим лицензию в установленном порядке. Поэтому, если организация воспользуется услугами оценщика, то разногласий с налоговой инспекцией, скорее всего, не возникнет. Ведь для суда решение оценщика неоспоримо, за исключением случаев, когда достоверность оценки вызывает у судей сомнения. Это следует из Федерального закона от 29 июля 1998 года №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Если не имеется заключения оценщика о стоимости безвозмездно полученной услуги, то налогоплательщик должен самостоятельно исчислить стоимость этой услуги, подтвердить правильность исчисления этой стоимости и иметь документы, подтверждающие исчисленные им цены.

Гут быть:

Официальная информация о биржевых котировках;

Информация государственных органов статистики;

Информация органов, регулирующих ценообразование;

Информация о рыночных ценах в средствах массовой информации.

Напоминаем, что ссудополучатель обязан поддерживать имущество, полученное в безвозмездное пользование, в исправном состоянии (включая проведение текущего и капитального ремонта) и нести все расходы по его содержанию. Это правило применимо, если договором безвозмездного пользования не предусмотрено иное (статья 695 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Учитывая изложенное, можно сделать следующий вывод. Если договором не установлено, что затраты на содержание имущества возлагаются на ссудодателя, то они включаются в состав прочих расходов ссудополучателя, связанных с производством и реализацией (подпункт 2 пункта 1, подпункт 4 пункта 2 статьи 253 НК РФ. Разумеется, для этого расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы, а полученное имущество использоваться в деятельности, направленной на извлечение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Изложенные выводы нашли подтверждение в Письме УМНС Российской Федерации по городу Москве от 19 февраля 2004 года №26-12/10774:

«В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Таким образом, затраты по поддержанию имущества, полученного по договору в безвозмездное пользование и используемого для целей производства и реализации продукции (работ, услуг), рассматриваются в составе прочих расходов в порядке, установленном главой 25 НК РФ, при условии, что необходимость таких затрат возникла в процессе эксплуатации имущества ссудополучателем. (Основание: Письмо МНС России от 03.03.2003 №02-5-11/55-З786.)».

Расходы по ремонту основных средств учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном статьей 260 НК РФ (). Согласно данной статье, расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы. Они учитываются для целей налогообложения в том периоде, в котором были осуществлены, в размере фактических затрат (если организация не создает резерв на ремонт основных средств). Если же имущество предоставляется физическим лицом, у которого не может быть основным средством, то расходы на ремонт можно учесть в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ.

Более подробно с вопросами, касающимися безвозмездных операций, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Безвозмездные операции ».

Вопрос:

У муниципального казенного учреждения в безвозмездном пользовании находится автомобиль (числится на забалансовом счете ). Как учитывается этот объект в связи со вступлением в силу СГС «Аренда»? Надо ли его переводить с забаланса на баланс учреждения?

Ответ:

С 01.01.2018 при отражении операций по получению (передаче) в безвозмездное пользование имущества следует руководствоваться СГС «Аренда», СГС «Основные средства» и СГС «Концептуальные основы».

Согласно п. 8 СГС «Аренда» объекты бухгалтерского учета, возникающие при передаче государственного (муниципального) имущества в безвозмездное пользование, классифицируются в качестве объектов учета аренды. Такие объекты относятся для целей бухгалтерского учета либо к объектам учета операционной аренды, либо к объектам учета неоперационной (финансовой) аренды – в зависимости от предполагаемого срока использования имущества по отношению к оставшемуся сроку полезного использования передаваемого объекта, величины арендных платежей по отношению к справедливой стоимости объекта учета аренды и соблюдения иных условий, предусмотренных п. 12 – 14 СГС «Аренда».

Обратите внимание: объекты бухгалтерского учета, возникающие при закреплении государственного (муниципального) имущества на праве оперативного управления за учреждениями с целью выполнения ими возложенных на них полномочий (функций), не классифицируются в качестве объектов учета аренды (п. 10 СГС «Аренда»).

Отметим, что классификация объектов учета аренды производится посредством оценки договорных условий пользования имуществом и его содержания.

Например, в силу положений СГС «Аренда» при заключении договора безвозмездного бессрочного пользования автомобилем возникают отношения по неоперационной (финансовой) аренде (см. письма Минфина РФ от 15.12.2017 № 02-07-07/84237 и от 30.11.2017 № 02-07-07/79257). А автомобиль, полученный учреждением по договору безвозмездного пользования, заключенному на определенный срок , может учитываться в качестве объекта операционной аренды.

То есть, принимая во внимание положения СГС «Аренда», важно правильно классифицировать объекты учета аренды с разделением их на операционную и финансовую аренду, поскольку учитываются в бюджетном учете такие объекты по-разному.

К сведению: в целях перехода на применение СГС «Аренда» рекомендуем воспользоваться методическими указаниями (рекомендациями) Минфина, доведенными письмами от 13.12.2017 № 02-07-07/83463 и № 02-07-07/83464.

До применения СГС «Аренда» автомобиль, полученный учреждением в безвозмездное пользование, следовало учитывать на забалансовом счете «Имущество в пользовании» по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником), или в условной оценке: один объект – 1 руб. (если это установлено учетной политикой).

С 01.01.2018 автомобиль в зависимости от принадлежности его к объекту операционной либо финансовой аренды необходимо учитывать на счетах бюджетного учета 1 111 45 000 «Права пользования транспортными средствами», 1 101 35 000 «Транспортные средства – иное движимое имущество учреждения» соответственно (п. 5, 41.1 Инструкции № 162н).

Отражать на балансе указанный объект следует по справедливой стоимости, определяемой на дату его классификации методом рыночных цен, – как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях (далее – справедливая стоимость арендных платежей) (п. 26 СГС «Аренда», Письмо Минфина РФ от 08.05.2018 № 02-07-08/30805).

Разница между суммой арендных платежей и суммой справедливой стоимости арендных платежей признается отложенными доходами (доходами будущих периодов) от предоставления права пользования активом (п. 27.1, 28.1 СГС «Аренда»).

В течение срока пользования имуществом отложенные доходы от предоставления права пользования активом, а также на учтенное право пользования активом (при операционной аренде) или основное средство (при финансовой аренде) равномерно (ежемесячно) признаются в составе финансового результата текущего периода (п. 27.1, 28.2 СГС «Аренда»).

Для перехода на применение СГС «Аренда» в рассматриваемой ситуации рекомендуем:

провести инвентаризацию имущества с целью выявления фактического наличия автомобиля, полученного в безвозмездное пользование по договору, заключенному до 1 января 2018 года;

• Принято право пользования автомобилем – объектом операционной аренды

  1 111 45 350
  1 401 30 000

  1 401 30 000
  1 401 40 182

  Финансовая аренда

  Принят к учету автомобиль – объект финансовой аренды

  1 101 35 310
  1 401 30 000

  1 401 30 000
  1 401 40 182

  2. Ежемесячно в течение оставшегося срока полезного использования автомобиля:

  	Дебет	Кредит
  Признаны доходы текущего финансового года в размере ежемесячного арендного платежа, рассчитанного исходя из справедливой (рыночной) стоимости автомобиля
  Операционная аренда
  Начислена амортизация на учтенное право пользования автомобилем	1 109 х0 224 1 401 20 224
  Финансовая аренда
  Начислена амортизация на автомобиль – объект финансовой аренды	1 109 х0 271 1 401 20 271

Возмездное и безвозмездное пользование имуществом: налоговые последствия для организации, применяющей УСН

Вопрос поступил на линию консультаций Информационной Аналитической Системы «1С:Консалтинг. Стандарт» в октябре 2008 года

Организация, применяющая УСН (объект налогообложения – доходы за минусом расходов), планирует использовать в своей деятельности нежилое помещение, находящееся в собственности физического лица. Фирма рассматривает два варианта: возмездное и безвозмездное пользование таким помещением.

В связи с этим бухгалтер интересуется, какие налоговые последствия наступают для организации в каждом из этих вариантов?

Отвечает специалист проекта Информационная Аналитическая Система «1С:Консалтинг. Стандарт»: аудитор, к.э.н. Марина Озерова

1) Аренда нежилого помещения -

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (п. 1 ст. 606 ГК РФ).

В Информационной Аналитической Системе «1С:Консалтинг. Стандарт» подробнее о заключении договора аренды, а также о его основных положениях см. тему «Договор аренды (общие положения)» подраздела «Аренда. Лизинг» раздела «Обязательства. Договоры».

При таком варианте использование нежилого помещения налоговые последствия для организации – арендатора будут следующими.

1. Исполнение обязанностей налогового агента.

Доходы, полученные физическим лицом от сдачи имущества в аренду, облагаются НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).

В случае, когда физическое лицо не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Обратите внимание: организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Налогообложение производится по налоговой ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ организация обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таким образом, организация, применяющая УСН, обязана при каждой выплате арендной платы арендодателю - физическому лицу (не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя) исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с доходов такого лица.

Кроме того, организации – арендатору, являющейся налоговым агентом, следует представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физического лица - арендодателя этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ). Для этого составляется справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), утвержденная Приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@.

2. Признание в составе расходов арендной платы.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в целях исчисления единого налога при УСН полученные доходы уменьшаются на арендные платежи за арендуемое имущество. Обратите внимание: пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не запрещает учитывать расходы по договорам аренды с физическими лицами.

Таким образом, организация, применяющая «упрощенку», вправе учитывать расходы по арендной плате за арендуемое помещение, находящееся в собственности физического лица.

Кроме того, следует учитывать, что:

суммы НДФЛ, удерживаемые из доходов в виде арендной платы, не могут включаться в состав расходов при определении налоговой базы организацией, применяющей УСН (письмо Минфина России от 12.05.2008 № 03-11-04/2/84);

выплаты, производимые физическому лицу, являющемуся арендодателем, на основании заключенного договора аренды, не относятся к объекту налогообложения ЕСН, а значит, на них не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.04.2007 № 21-18/340).

2) Безвозмездное пользование нежилым помещением -

По правилам гражданского законодательства при безвозмездном пользовании имуществом заключается договор безвозмездного пользования (ссуды).

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ).

В Информационной Аналитической Системе «1С:Консалтинг. Стандарт» подробнее о заключении договора безвозмездного пользования, а также о его основных положениях см. подраздел «Договор безвозмездного пользования» раздела «Обязательства. Договоры».

Для ссудополучателя – организации, применяющей УСН – подобный вариант приведет к необходимости учитывать в целях налогообложения доход в виде безвозмездного права пользования имуществом, размер которого определяется исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Поясним подробнее.

Получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Исходя из этого, указывают чиновники, для целей налогообложения при применении УСН получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права. У налогоплательщика-ссудополучателя доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В итоге, организация, получившая по договору безвозмездного пользования право пользования имуществом (т.е. имущественное право), учитывает в целях налогообложения доход в виде безвозмездного права пользования данным имуществом, размер которого определяется исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 40 НК РФ (см., например, письмо Минфина России от 06.03.2008 № 03-11-05/54). Финансисты напоминают, что данный вывод подтверждается Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 (п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации).

В письме Минфина России от 25.01.2008 № 03-11-04/2/13 разъяснено, что порядок оценки доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав, НК РФ не установлен, в этой связи налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок оценки доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав. Следовательно, считают чиновники, при получении имущественных прав безвозмездно, в частности прав пользования имуществом, налогоплательщик может провести оценку доходов исходя из рыночных цен на имущественные права (по аналогии с порядком определения рыночных цен на товары, работы, услуги). Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Итак, организации-ссудополучателю в момент получения права пользования имуществом следует включить стоимость такого права в налоговую базу по единому налогу на дату подписания акта о передаче имущественных прав. Размер права пользования имуществом нужно оценить исходя из рыночных цен.

Организация «1» приобрела лицензионную программу 1С.Затем она передает ее (со всеми регистрационными карточками и ключом) другой организации «2». Организации между собой никак не связаны.Вопрос.1. Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете у Организации «2» эту передачу без оплаты?2. Какие документы необходимо оформить?3. Нужно ли начислять какие-либо налоги по этой сделке? Если да, то из какого расчета, ведь программу передали бесплатно?

1,3. В данной ситуации имеет место получение имущества в безвозмездное пользование.

В бухучете имущество, полученное в безвозмездное пользование, отразите за балансом. Специального счета для отражения безвозмездно полученного имущества Планом счетов не предусмотрено. Поэтому организация вправе самостоятельно открыть новый забалансовый счет, закрепив его в рабочем Плане счетов. Например, это может быть счет 012 «Имущество, полученное в безвозмездное пользование». Стоимость полученного в безвозмездное пользование имущества указывайте в оценке, зафиксированной в договоре. Об этом сказано в Инструкции к плану счетов. (Несмотря на то, что данное правило применяется при получении имущества в аренду, его можно (но, не обязательно) применять для организации учета и при получении имущества в ссуду, так как эти сделки во многом схожи.)

В налоговом учете: бесплатное пользование чужим имуществом является безвозмездно полученным имущественным правом, которое в целях расчета налога на прибыль признается внереализационным доходом ссудополучателя, т.е. нужно начислить налог на прибыль.

2. Необходимо заключить договор безвозмездного пользования (ссуды) (п. 1 ст. 689 ГК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

По договору безвозмездного пользования (ссуды) организация может бесплатно использовать имущество, принадлежащее другому лицу (организации, гражданину, публично-правовому образованию) (п. 1 ст. 689 ГК РФ).

Внимание: организация не вправе безвозмездно использовать имущество, полученное от коммерческой организации, учредителем (участником, акционером) которой она является, или управлением, контролем которой она занимается (п. 2 ст. 690 ГК РФ).

Договор безвозмездного пользования (ссуды) между такими взаимозависимыми лицами влечет за собой недействительность сделки в силу ее ничтожности (п. 1 ст. 689, ст. 168 ГК РФ). Признать такую сделку недействительной через суд может любая заинтересованная сторона: ссудодатель, ссудополучатель, участник или акционер организаций и т. д. (ст. 166 ГК РФ, постановление ФАС Дальневосточного округа от 18 мая 2004 г. № Ф03-А51/04-1/1009).

Договор безвозмездного пользования имеет сходство с договором аренды. В частности, к договору ссуды применяются некоторые положения главы 34 «Аренда» Гражданского кодекса РФ (п. 2 ст. 689 ГК РФ). Подробнее об этом см. таблицу.

Передача имущества по договору ссуды происходит два раза:

Первый – когда ссудополучатель получает имущество в пользование от ссудодателя;

Второй – при возврате имущества ссудодателю, то есть после прекращения действия договора ссуды.

Документальное оформление

Факт получения (возврата) имущества оформите документом в произвольной форме, так как унифицированного бланка для этого не предусмотрено. Главное, чтобы он содержал все обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Например, при получении имущества составьте акт приема-передачи имущества в безвозмездное пользование. Такой порядок следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

На полученное основное средство можно открыть отдельную инвентарную карточку формы № ОС-6, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. При этом для учета полученного имущества можно использовать инвентарные номера, присвоенные ему самим ссудодателем. Об этом сказано в пункте 14 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. (Несмотря на то что данное правило применяется при получении имущества в аренду, его можно (но, не обязательно) применять для организации учета и при получении имущества в ссуду, так как эти сделки во многом схожи.)

Имущество, полученное в безвозмездное пользование, отразите за балансом. Специального счета для отражения безвозмездно полученного имущества Планом счетов не предусмотрено. Поэтому организация вправе:

Либо самостоятельно открыть новый забалансовый счет, закрепив его в рабочем Плане счетов. Например, это может быть счет 012 «Имущество, полученное в безвозмездное пользование»;

Либо использовать забалансовый счет для учета арендованных основных средств – 001 «Арендованные основные средства», так как договор аренды и договор безвозмездного пользования во многом схожи.

Бухучет: получение имущества

При получении имущества сделайте проводку:

Дебет 001 (012)

– получено имущество по договору ссуды.

Возврат имущества отразите следующим образом:

Кредит 001 (012)

– возвращено имущество ссудодателю.

Такой порядок следует из пункта 21 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, Инструкции к плану счетов, пункта 4 ПБУ 1/2008 и подтверждается письмом Минфина РФ от 23 марта 2001 г. № 04-02-05/3/11.

Стоимость полученного в безвозмездное пользование имущества указывайте в оценке, зафиксированной в договоре. Об этом сказано в Инструкции к плану счетов. (Несмотря на то, что данное правило применяется при получении имущества в аренду, его можно (но, не обязательно) применять для организации учета и при получении имущества в ссуду, так как эти сделки во многом схожи.)

Ссудополучатель не начисляет амортизацию по полученному в безвозмездное пользование имуществу. При необходимости это продолжает делать собственник активов – ссудодатель. Это следует из пункта 49 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Бухучет: расходы на содержание имущества

Обязанность по поддержанию имущества в исправном состоянии (включая проведение текущего и капитального ремонта) возлагается на ссудополучателя, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст. 695 ГК РФ). Затраты по поддержанию имущества в исправном состоянии являются расходами по обычным видам деятельности. В бухучете такие расходы отразите проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 10 (60, 69, 70, 76...)

– отражены расходы по поддержанию в исправном состоянии имущества, полученного в безвозмездное пользование.

Это следует из пунктов 5, 7, 11 и 16 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

Пример отражения в бухучете поступления, содержания и возврата имущества, полученного в безвозмездное пользование

В июле ЗАО «Альфа» получило в безвозмездное пользование помещение. По договору ссуды помещение оценено в 1 000 000 руб. Расходы по его содержанию возложены на «Альфу».

В том же месяце «Альфа» произвела текущий ремонт помещения. Расходы на ремонт составили 100 000 руб., в том числе:

Услуги сторонней организации по осуществлению ремонта – 35 400 руб. (в т. ч. НДС – 5400 руб.);

Стоимость собственных материалов, использованных при ремонте, – 51 980 руб.

В сентябре договор был расторгнут по желанию «Альфы».

Бухгалтер «Альфы» для учета безвозмездно полученного имущества использует счет 001 «Арендованные основные средства».

Операции по получению и проведению ремонта бухгалтер отразил следующим образом.

– 1 000 000 руб. – получено помещение по договору ссуды;

Дебет 26 Кредит 60

– 30 000 руб. – отражена стоимость услуг сторонней организации, выполняющей ремонт помещения;

Дебет 26 Кредит 10

– 51 980 руб. – списаны материалы на ремонт помещения;

Дебет 19 Кредит 60

– 5400 руб. – отражен входной НДС с услуг сторонней организации.

В сентябре:

Кредит 001

– 1 000 000 руб. – возвращено помещение, полученное по договору ссуды.

Бухучет: неотделимые и отделимые улучшения

Неотделимые и отделимые улучшения в безвозмездно используемое имущество в бухучете и при налогообложении отражайте по аналогии с улучшениями арендованного имущества. Это связано с тем, что в гражданском законодательстве к ним применяются единые правила (п. 2 ст. 689 и п. 1, 3 ст. 623 ГК РФ). Поэтому отражать их в учете следует единообразно. Например, стоимость улучшений, остающихся в собственности ссудополучателя и относящихся к объектам основных средств, в бухучете погашайте путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Подробнее об этом см. Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества и Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расходы на отделимые улучшения арендованного имущества.

ОСНО: налог на прибыль

Бесплатное пользование чужим имуществом является безвозмездно полученным имущественным правом, которое в целях расчета налога на прибыль признается внереализационным доходом ссудополучателя.

При расчете налога на прибыль этот доход нужно отразить исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-03-06/1/243, от 19 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/43.

Внимание: если арендатор не отражает в бухучете задолженность перед арендодателем и не перечисляет платежи по договору аренды, инспекторы могут решить, что имуществом пользуются безвозмездно. Тогда стоимость арендной платы проверяющие включат во внереализационные доходы на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Судьи такой подход не разделяют (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 15 февраля 2011 г. № А55-5367/2010). Они указывают, что неотражение в бухучете арендных платежей является нарушением правил учета доходов и расходов, но не свидетельствует о том, что у арендатора нет задолженности по арендным платежам. А тот факт, что организация не внесла арендные платежи в установленный договором срок, не означает, что в будущем она не обязана выполнить свои обязательства.

При методе начисления доход признавайте в течение всего периода пользования имуществом на конец каждого отчетного периода (месяца, квартала) (п. 1 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе датой получения дохода в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом является дата передачи имущества в безвозмездное пользование (например, дата составления акта приема-передачи). Это следует из пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

У некоммерческой организации экономическая выгода от полученного права безвозмездного пользования не облагается налогом на прибыль, если ей передается государственное (муниципальное) имущество, необходимое для осуществления уставной деятельности. Такие имущественные права признаются целевыми поступлениями, которые при расчете налога на прибыль не учитываются. Об этом сказано в подпункте 16 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 марта 2010 г. № 03-03-06/4/34 и от 19 марта 2010 г. № 03-03-06/4/24.

Расходов в виде стоимости имущества, полученного в безвозмездное пользование, ссудополучатель не несет. Право собственности на полученное имущество к нему не переходит. Это следует из пункта 1 статьи 689 Гражданского кодекса РФ. Поэтому, в частности, амортизацию по основным средствам, полученным в безвозмездное пользование, ссудополучатель начислять не вправе (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Расходы, связанные с получением, содержанием и использованием имущества, можно учесть при расчете налога на прибыль, если обязанность их нести возложена на ссудополучателя договором и (или) законом, то есть если они экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). Это касается, например, расходов по поддержанию имущества в исправном состоянии (включая проведение текущего и капитального ремонта) (ст. 695 ГК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 июля 2008 г. № 03-03-06/2/91 и от 4 апреля 2007 г. № 03-03-06/4/37. Подробнее о том, как отразить стоимость ремонта основного средства, полученного в безвозмездное пользование в налоговом и бухгалтерском учете, см. Как учесть при налогообложении расходы на ремонт основных средств.

Затраты, связанные с содержанием и использованием имущества непроизводственного назначения, при расчете налога на прибыль не учитывайте. Связано это с тем, что расходы, которые уменьшают налоговую базу, должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Также не учитывайте затраты, связанные с возмещением ссудодателю налогов. Объясняется это тем, что доход можно уменьшить только на сумму налогов, которые налогоплательщик платит за себя (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма УФНС России по г. Москве от 9 января 2008 г. № 18-11/000184 и от 20 августа 2007 г. № 20-05/078880.2).

При методе начисления затраты, связанные с содержанием и использованием имущества, полученного в безвозмездное пользование, учтите в том периоде, к которому они относятся (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе расходы, связанные с содержанием и использованием такого имущества, признайте после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

ОСНО: НДС

Суммы входного НДС со стоимости услуг сторонних исполнителей (например, по транспортировке имущества), либо со стоимости материалов, купленных и использованных в ремонте имущества, примите к вычету в общем порядке (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

При получении в безвозмездное пользование государственного (муниципального) имущества ссудополучатель в отдельных случаях должен исполнить обязанности налогового агента по НДС. Подробнее об этом см. Кто должен выполнять обязанности налогового агента по НДС.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении имущества, полученного в безвозмездное пользование. Организация применяет общую систему налогообложения

ЗАО «Альфа» получило в безвозмездное пользование помещение стоимостью 1 000 000 руб. Помещение используется в предпринимательской деятельности. По данным независимого оценщика, аренда аналогичного помещения стоит 10 000 руб. в месяц (без НДС).

«Альфа» рассчитывает налог на прибыль методом начисления ежемесячно.

Бухгалтер «Альфы» для учета безвозмездно полученного имущества использует забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». Получение помещения в безвозмездное пользование бухгалтер отразил так:

– 1 000 000 руб. – принято к учету помещение, полученное по договору безвозмездного пользования.

При расчете налога на прибыль «Альфа» ежемесячно включает в состав внереализационных доходов рыночную стоимость безвозмездного пользования имуществом в размере 10 000 руб.

Поскольку в бухучете этот доход не признается, бухгалтер организации ежемесячно делает проводку:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 2000 руб. (10 000 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее в связи с признанием в налоговом учете дохода, не учитываемого в бухучете.

Возврат имущества: налоги

Возврат имущества, полученного по договору безвозмездного пользования, не влияет на налогообложение. Так как при этом не происходит перехода права собственности, организация не получает доходов и не несет расходов.

С.В. Разгулин

Заместитель директора департамента налоговой

И таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Справочники: Таблица сравнения положений договора аренды и договора безвозмездного пользования (ссуды) имущества

Параметры для сравненияДоговор аренды имуществаДоговор безвозмездного пользования (ссуды) имуществом

Соглашение, по которому одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование

(ст. 606 ГК РФ)

Соглашение, по которому одна сторона (ссудодатель) обязуется предоставить другой стороне (ссудополучателю) имущество в безвозмездное временное пользование

(п. 1 ст. 689 ГК РФ)

Предмет (объект) договора

(ст. 607 ГК РФ)

По договору может быть передано имущество, которое:

– в процессе использования не теряет своих натуральных свойств (например, оборудование, транспорт, здания, сооружения, земельные участки и пр.);

– не ограничено в передаче по законодательству.

Законом могут быть установлены особенности передачи земельных участков и других обособленных природных объектов.

Если в договоре не содержится достаточно данных, позволяющих определенно установить имущество, подлежащее передаче, такой договор не считается заключенным

(п. 2 ст. 689, ст. 607 ГК РФ)

Арендодатель/Ссудодатель

Право передачи имущества принадлежит его собственнику, а также лицам, управомоченным законом или собственником

(ст. 609 ГК РФ)

Право передачи имущества принадлежит его собственнику, а также лицам, управомоченным законом или собственником.

Коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля

(ст. 690 ГК РФ)

Срок договора

Если срок в договоре не определен, то он считается заключенным на неопределенный срок. При этом каждая из сторон может в любое время расторгнуть договор, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества за три месяца (либо в сроки, установленные договором).

Для отдельных видов имущества (видов аренды) законом могут устанавливаться максимальные (предельные) сроки договора. В этих случаях, если срок аренды не определен и ни одна из сторон не отказалась от договора до истечения срока, установленного законом, договор по истечении предельного срока прекращается

(ст. 610 ГК РФ)

Договор заключается на срок, который в нем определен.

Если срок в договоре не определен, то он считается заключенным на неопределенный срок

(п. 2 ст. 689, п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 610 ГК РФ)

Предоставление имущества

Арендодатель обязан передать имущество в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества.

При отсутствии таких принадлежностей и документов (если без них невозможно пользоваться имуществом в соответствии с его назначением) арендатор может либо потребовать предоставить их ему, либо расторгнуть договор с возмещением убытков.

Если арендодатель не предоставил имущество в указанный в договоре срок (в разумный срок), арендатор вправе истребовать от него это имущество, с возмещением убытков, причиненных задержкой, либо потребовать расторжения договора, с возмещением убытков, причиненных его неисполнением

(ст. 611 ГК РФ)

Ссудодатель обязан передать имущество в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества.

Имущество передается со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (инструкцией по использованию, техническим паспортом, сертификатом качества и т. п.), если иное не предусмотрено договором.

При отсутствии таких принадлежностей и документов (если без них невозможно пользоваться имуществом в соответствии с его назначением) арендатор может либо потребовать предоставить их ему, либо расторгнуть договор с возмещением ущерба

(ст. 691 ГК РФ)

Если ссудодатель не передает имущество, ссудополучатель вправе потребовать расторжения договора и возмещения понесенного им реального ущерба

(ст. 692 ГК РФ)

Ответственность арендодателя/ссудодателя за недостатки имущества

Арендодатель отвечает за недостатки переданного имущества (даже если во время заключения договора он не знал об этих недостатках).

При обнаружении таких недостатков арендатор (по своему выбору) вправе рассчитывать на:

– соразмерное уменьшение арендной платы;

– удержание понесенных расходов на устранение недостатков из арендной платы, предварительно уведомив об этом арендодателя;

– потребовать досрочного расторжения договора.

Арендодатель, извещенный о требованиях арендатора, может без промедления:

Арендодатель не отвечает за недостатки имущества, если они:

– были заранее известны арендатору;

– обнаружены арендатором во время осмотра имущества или проверки его исправности при заключении договора или передаче имущества

(ст. 612 ГК РФ)

Ссудодатель отвечает за недостатки переданного имущества (если он умышленно или по грубой неосторожности не оговорил их при заключении договора).

При обнаружении таких недостатков ссудополучатель (по своему выбору) вправе рассчитывать на:

– безвозмездное устранение недостатков;

– возмещения своих расходов на устранение недостатков имущества;

– потребовать досрочного расторжения договора с возмещением ущерба.

Ссудодатель, извещенный о требованиях ссудополучателя, может без промедления:

– устранить недостатки имущества;

– произвести замену имущества другим аналогичным.

Ссудодатель не отвечает за недостатки имущества, если они:

– оговорены при заключении договора;

– были заранее известны ссудополучателю;

– обнаружены ссудополучателем во время осмотра имущества или проверки его исправности при заключении договора или передаче имущества

(ст. 693 ГК РФ)

Права третьих лиц

При заключении договора арендодатель обязан предупредить арендатора обо всех правах третьих лиц на имущество (сервитуте, праве залога и т. п.). Если он этого не сделал, то арендатор вправе требовать уменьшения арендной платы либо расторжения договора с возмещением убытков

(ст. 613 ГК РФ)

Передача имущества не является основанием для прекращения или изменения прав третьих лиц на это имущество.

При заключении договора ссудодатель обязан предупредить ссудополучателя обо всех правах третьих лиц на имущество (сервитуте, праве залога и т. п.). Если он этого не сделал, то ссудополучатель вправе требовать расторжения договора с возмещением ущерба

(ст. 694 ГК РФ)

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату).

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах

(ст. 614 ГК РФ)

Плата не взимается

(п. 1 ст. 689 ГК РФ)

Пользование имуществом

Арендатор обязан пользоваться полученным имуществом в соответствии с условиями договора, а если такие условия в договоре не определены, – в соответствии с назначением имущества.

Арендатор вправе (с согласия арендодателя):

– сдавать арендованное имущество в субаренду и в безвозмездное пользование;

– отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал других организаций.

Если арендатор использует имущество не по назначению и не в соответствии с условиями договора, арендодатель вправе потребовать расторжения договора и возмещения убытков