Основные фонды - это средство труда, который многократно и длительной время участвует в процессе производительности, сохраняют свою натуральную форму и постепенно по мере износа переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции. Производственные основные фонды функционируют в сфере материального производства.
Первоначальная стоимость основных фондов - это сумма затрат на изготовление или приобретение обогатительной фабрики и транспортировку и монтаж.
Амортизация - это денежное возмещение износа основных фондов путем включения части их стоимости, затраты на выпуск продукции. Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости основных фондов, времени их эксплуатации и затрат на модернизацию.
Отношение годовой суммы амортизации к стоимости основных фондов выраженная в процентах называется нормой амортизации. Норма амортизации показывает, какую долю своей первоначальной стоимости ежегодно переносят в средства труда на создаваемую им продукцию. Общая норма амортизации состоит из нормы на капитальный ремонт и норму на реновацию.
Расчет стоимости и амортизации зданий и сооружений
Стоимость зданий и норм их амортизации берутся по фабрике, аналогичной проектируемой и данные сводятся в таблицу. Норма амортизации зданий составляет от 1 до 5%.
Таблица 4 - Расчет амортизации зданий и сооружений
|
Наименование |
Сметная стоимость, руб. |
Амортизация |
|
|
Сумма, руб. |
|||
|
Участок обезвоживания | |||
Объём здания
Сметная стоимость определяется умножением объёма здания на стоимость строительства 1 метра кубического
Амортизацию здания находим умножением нормы амортизации на сметную стоимость здания, и разделить на 100%
Расчет стоимости и амортизации технологического оборудования
На основании запроектированной технологической схемы, принятой производительности и схемы цепей аппаратов определяется
наименование, тип и количество необходимого к установке оборудования.
Расходы
на транспортировку и монтаж оборудования
составляют 25% от стоимости оборудования.
Стоимость неучтённого и мелкого
оборудования принимается 10% от стоимости
основного оборудования. Расходы на
запасные части составляют 3% от стоимости
основного оборудования. Затраты на
оборудования подсчитывается в таблице.
Таблица 5 - Расчет затрат на оборудование и амортизации
|
Наименование |
Кол-во, шт. |
тыс. руб. |
Расход на транспортировку и монтаж, тыс. руб. |
Первоначальная стоимость, тыс. руб. |
Амортизация |
|||||
|
Сумма.тыс. руб. |
||||||||||
|
Основное производственное оборудование: | ||||||||||
|
Мельница МШР | ||||||||||
|
Ленточный конвейер | ||||||||||
|
Мельница ММС | ||||||||||
|
Гидроциклон | ||||||||||
|
Неучтенное оборудование | ||||||||||
|
Запчасти | ||||||||||
Подскажите, как правильно определить срок полезного использования зданий, исходя из амортизационной группы - 10 группа (более 30лет).
Административное здание кирпичное 2-х этажное, год ввод в эксплуатацию - 1984г. До отнесения к амортизационным группам начисляли годовой износ по ставке 1,7%. Данное здание отнесли к 10 амортизационной группе и поставили срок полезного использования 600 мес (50лет). КУИ утверждает, что срок полезного использования должен быть 83года (годовая норма износа 1,2%). Если КУИ правы, то как внести изменения в программе (уменьшить износ)?
Ответ
Для основных средств, входящих в десятую амортизационную группу Классификации, сроки полезного использования нужно определять в соответствии с годовыми нормами, утвержденными Госпланом СССР, Министерством финансов СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР 28 июня 1974 г. В соответствии с данными нормами по зданиям двухэтажным всех назначений, кроме деревянных всех видов установлена годовая норма износа 1,2 % к балансовой стоимости.
Срок полезного использования определите, используя формулу, приведенную в рекомендации № 4 (100% : 1,2% = 83 года).
Ошибку, обнаруженную в начислении амортизации, нужно пересчитать. Для этого рассчитайте сумму амортизации за период нахождения объекта в эксплуатации. В соответствии с пунктом 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н исправления внесите способом "красное сторно".
Оформите их первичным учетным документом - справкой (ф. 0504833) Скачать форму . В справке отразите:
- обоснование внесения исправлений;
- наименование исправляемого регистра бухучета (журнала операций), его номер (при наличии), период, за который он составлен.
На основании справки (ф. 0504833) внесите записи в журнал по прочим операциям (ф. 0504071).
Независимо от того, когда была выявлена ошибка, корректировку сданной (утвержденной) отчетности не производите. Изменения производятся в отчетности, составляемой за тот период, в котором была обнаружена ошибка. Таким образом, исправления отразятся только в текущей отчетности.
В данном случае важно правильно отразить операции в программном продукте. Поэтому, если в прилагаемой к поставляемой версии технической документации не содержится нужных инструкций, нужно обратиться к разработчикам программы.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Принимая к учету имущество в качестве основного средства, нужно установить срок его полезного использования. Такой срок необходим для начисления амортизации, а также для контроля за сроком списания объекта.
В бухучете срок полезного использования определяйте по нормам законодательства, устанавливающего сроки полезного использования основных средств в целях амортизации:
для основных средств, входящих в первые девять амортизационных групп Классификации , утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 , применять наибольшие (максимальные) сроки полезного использования, установленные для этих групп;
для основных средств, входящих в десятую амортизационную группу Классификации , сроки полезного использования определять в соответствии с годовыми нормами , утвержденными Госпланом СССР, Министерством финансов СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР 28 июня 1974 г.*
Если в нормах законодательства такая информация отсутствует, срок полезного использования определяйте в соответствии с технической документацией производителя.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах (или отсутствуют рекомендации производителя), срок полезного использования устанавливает комиссия учреждения с учетом:
ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа в зависимости от режима эксплуатации основного средства;
гарантийного срока использования основного средства;
срока фактической эксплуатации и ранее начисленной амортизации - для основных средств, полученных безвозмездно от других учреждений, государственных (муниципальных) организаций.
Если основное средство ранее было в эксплуатации, определите оставшийся срок его полезного использования . Такой срок установите в общем порядке с учетом срока фактической эксплуатации объекта.
О том, как бюджетному (автономному) учреждению определить срок полезного использования в налоговом учете, см. Как определить срок, в течение которого имущество будет амортизироваться в налоговом учете .
Срок полезного использования основных средств может быть пересмотрен после проведения достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации (п. 44 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Наталия Гусева,
руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.
2. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 01.01.2002 № 1
О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (с изменениями на 10 декабря 2010 года)
Приложение
УТВЕРЖДЕНА
постановлением Правительства
Российской Федерации
от 1 января 2002 года N 1
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы
3. ПРИКАЗ МИНФИНА СССР, ГОСПЛАНА СССР, ГОСКОМСТАТА СССР, ГОССТРОЯ СССР, ЦСУ СССР ОТ 28.06.1974
Годовые нормы износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР
УТВЕРЖДЕНО
Госпланом СССР,
Министерством финансов СССР,
Госстроем СССР и ЦСУ СССР
28 июня 1974 года
в соответствии
с постановлением
Совета Министров СССР
от 11 ноября 1973 года N 824
ГОДОВЫЕ НОРМЫ ИЗНОСА
по основным фондам учреждений и организаций,
состоящих на государственном бюджете СССР *
|
(в % к балансовой стоимости) |
||
|
Виды и группы основных фондов |
Годовая норма износа |
|
|
ЗДАНИЯ |
||
|
Здания производственные и непроизводственные |
||
|
Здания многоэтажные (более двух этажей), за исключением многоэтажных здании типа этажерок специального технологического назначения; здания одноэтажные с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями, с площадью пола свыше 5000 кв.м |
||
|
Здания двухэтажные всех назначений, кроме деревянных всех видов; здания одноэтажные с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями, с площадью пола до 5000 кв.м |
||
|
Здания многоэтажные типа этажерок специального технологического назначения; здания одноэтажные бескаркасные со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и кирпичными колоннами и столбами, с железобетонными, металлическими, деревянными и другими перекрытиями и покрытиями |
||
|
Здания одноэтажные бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, с железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями и покрытиями; здания деревянные с брусчатыми или бревенчатыми рублеными стенами одно-, двух- и более этажные |
||
Стоимость имущества, которое соответствует критериям основного средства , переносить на расходы нужно постепенно, через амортизацию (). Исключение составляет движимое имущество (за исключением объектов библиотечного фонда) стоимостью до 3000 руб. включительно, а также библиотечный фонд, являющийся периодическими изданиями, независимо от стоимости. На данные объекты амортизацию не начисляйте. Это следует из положений пунктов , , Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Начало и окончание амортизации
В бухучете начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства. В дальнейшем амортизацию начисляйте ежемесячно независимо от результатов деятельности учреждения.
Прекращать начисление амортизации нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором основное средство выбыло (было списано с учета) или полностью погасило свою стоимость.
Бухучет
Суммы начисленной амортизации отразите на аналитических счетах, открытых к счету 0.104.00.000 «Амортизация» (п. 84 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Амортизация начисляется:
на недвижимое имущество стоимостью до 40 000 руб. включительно - в размере 100 процентов при принятии к учету;
на движимое имущество (за исключением объектов библиотечного фонда) стоимостью свыше 3000 до 40 000 руб. включительно - в размере 100 процентов при выдаче объекта в эксплуатацию;
на объекты библиотечного фонда (за исключением периодических изданий) стоимостью до 40 000 руб. включительно - в размере 100 процентов при выдаче в эксплуатацию;
на движимое и недвижимое имущество стоимостью свыше 40 000 руб. - по установленным нормам.
Документальное оформление
Аналитический учет начисленной амортизации ведите в оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф. 0504035). Такой порядок установлен пунктом 90 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, Методическими указаниями , утвержденными приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н .
Результаты расчета амортизационных отчислений фиксируйте в первичном документе (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ , п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Способ начисления
В бухучете амортизацию можно начислять только линейным способом (п. 85 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Для расчета амортизации линейным способом нужно знать срок полезного использования объекта основных средств и его первоначальную стоимость (восстановительную , если объект переоценивался) или остаточную стоимость , если объект ранее был в эксплуатации. Перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства, приведен в таблице .
При расчете амортизации сначала определите годовую норму амортизации. Для этого используйте формулу:
По объектам основных средств, принимаемым к учету по первоначальной стоимости:
По объектам основных средств, ранее бывшим в эксплуатации:
|
Годовая норма амортизации, % |
Если же основные средства изначально приобретены для использования с отсрочкой ввода в эксплуатацию, амортизировать такие объекты при расчете налога на прибыль нельзя (п. 4 ст. 259 НК РФ). В этом случае возникнет разница между налоговым и бухгалтерским учетом. С.С. Бычков начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России Основание для исправлений Исправления оформляйте первичным учетным документом - справкой (ф. 0504833) на основании документов, которые не были проведены в нужном отчетном периоде (например, акт об оказании услуг, дополнительное соглашение и т. д.). В справке отразите: |
Если на балансе организации числятся здания и сооружения, амортизация по ним начисляется с месяца, следующего за периодом ввода в эксплуатацию. Суммы износа рассчитываются в зависимости от типа объекта, исходя из определенного срока полезного использования здания (СПИ) в соответствии с Классификацией по Постановлению № 1 от 01.01.02 г. Рассмотрим, как проводится амортизация здания на типовом примере.
Метод начисления амортизации зданий и сооружений
Согласно п. 17 ПБУ 6/01, стоимость основных средства предприятия, включая здания различного назначения и сооружения, подлежит погашению посредством начисления амортизации. При этом в бухучете предусмотрено 4 способа расчета износа. Но в соответствии с нормами стат. 259 НК налогоплательщикам доступно лишь 2 метода, а на здания и сооружения из 8-10 групп амортизация может начисляться только линейным способом (п. 3 стат. 259). В связи с этим, чтобы не допустить образования разниц, расчет амортизации по зданиям рекомендуется проводить линейным методом, как в бухгалтерском , так и в налоговом учете .
Срок полезного использования зданий и сооружений
Для определения ежемесячной суммы износа потребуется установить срок полезного использования зданий и сооружений по Классификации основных средств в редакции от 07.07.16 г. Если обратиться к требованиям указанного законодательного документа, становится понятно, что здания могут относиться к 4-5, 7-10 группам; а сооружения – к 3-10. Различия в СПИ обусловлены, прежде всего, типом и назначением здания, а также материалами, из которого оно построено.
К примеру, на балансе компании числится производственный цех с железобетонными перекрытиями. В целях начисления амортизации здания срок полезного использования установлен в 20 лет и 1 мес. Объект отнесен к 8 группе.
Обратите внимание! СПИ может пересматриваться в случае проведения реконструкции либо модернизации объекта (п. 20 ПБУ 6/01).
Как рассчитать амортизацию зданий и сооружений
Для расчета амортизации по основному средству, срок использования которого уже определен, используется преимущественно линейный способ, предусматривающий равномерное списание первоначальной стоимости через износ. Формула заключается в вычислении нормы амортизации (НА) с последующим умножением на стоимость объекта для определения ежемесячной суммы начислений.
НА = 1 / СПИ х 100 %.
Пример
На балансе предприятия числится здание заводоуправления стоимостью в 12 000 000 руб. Бухгалтер отнес объект к 10 группе и установил СПИ в 361 мес. (30 лет и 1 мес.). Ежемесячная сумма амортизации по расчетам составит:
- (1 / 361 мес. х 100 %) х 12 000 000 руб. = 0,27 % х 12 000 000 = 32 400 руб.
В учете сделана типовая проводка:
- Начислена амортизация по зданию заводоуправления – проводка Д 26 К 02 на 32 400 руб.
Амортизация здания при УСН
Как начислить амортизацию на здание налогоплательщику на упрощенной системе налогообложения? Алгоритм расчета амортизационных отчислений в бухучете един для всех предприятий, и применяется независимо от налогового режима по правилам ПБУ 6/01. Что касается налогового учета при УСН, здесь порядок иной. В привычном смысле этого слова амортизация в НУ не начисляется, а стоимость объекта относится на расходы упрощенца равными частями в соответствии с нормами п. 3 ст. 346.16:
- По ОС и НМА (СПИ до 3 лет) – в первый год применения УСН.
- По ОС и НМА (СПИ от 3 до 15 лет) – в первый год списывается 50% от стоимости, во второй – 30%, в третий – 20%.
- По ОС и НМА (СПИ более 15 лет) – стоимость списывается равными долями в течение 10 лет применения УСН.
Задействованное в производственном процессе, а здания, в которых это производство и будет осуществляться.
Экономикой предусмотрен специальный механизм, позволяющий постепенно возместить понесенные на () расходы – . О том, на каких принципах осуществляется амортизация зданий, далее в нашей статье.
Амортизация зданий и ее правовое регулирование
Процесс амортизации представляет собой постепенный перенос в ходе их на стоимость производимой предприятием продукции. Так как амортизационные отчисления входят в состав себестоимости изделий, на основе которой строится их будущая цена, то по факту возмещение стоимости ОС осуществляется за счет конечного потребителя.
Несмотря на то, что в экономике часто употребляется понятие «амортизационный фонд», на практике данные средства отдельно не аккумулируются, а постоянно находятся в обороте компании. Они могут находиться в стоимости товаров для продажи, незавершенном производстве, либо пойти на покупку других ОС.
Пример. Первоначальная стоимость производственного цеха составляет 15 млн. рублей. Его СПИ равен 30 годам, в связи с чем его можно отнести к 9 амортизационной группе. Для начала рассчитаем (далее НА), которая представляет собой процент ежемесячных отчислений. Нам необходимо ее годовое и месячное значение.
- НА=(1/СПИ)*100%
- Годовая НА=(1/30)*100%=3,33%
- Месячная НА=(1/30*12)*100%=0,28%
- Годовая сумма: 15000000*3,33%=499500 рублей
- Месячная сумма: 15000000*0,28%=42000 рублей
Все 30 лет по данному зданию ежемесячно необходимо делать такую : Д20 К02 – 42000 рублей.
Способ уменьшаемого остатка
Подходит для ОС, потенциал которых максимально раскрывается в первые несколько лет эксплуатации. Как правило, это оборудование и цифровая техника, подверженные сильному моральному износу. В отношении зданий данный способ используется редко, но все же рассмотрим порядок его расчета на примере.
Пример. Первоначальная стоимость офисного помещения составляет 5 млн. рублей. СПИ 22 года. Рассчитаем годовую НА:
НА=(1/22)*100%=4,55%.
- Тогда сумма амортизации за год составит: 5000000*4,55%=227500 рублей
- Способ предполагает определение остаточной стоимости здания на конец года: 5000000-227500= 4772500 рублей
- Исходя из полученной суммы, произведем расчет амортизации за следующий год: 4772500*4,55%= 217148,75 рублей
- Стоимость здания на конец второго года 4772500- 217148,75=4555351,25 рублей.
Аналогичным образом расчет ведется за последующие годы, пока не будет списана вся первоначальная стоимость. При этом ежегодно делаются проводки: Д26 К02 – сумма амортизации за год. А отражается в бухгалтерском балансе по стр. 120.
Данный метод также предполагает возможность использования коэффициента ускорения. Это процент, на который может быть увеличена НА. Устанавливается он компанией самостоятельно, но с учетом законодательного ограничения (ПБУ 6/01) – не более 3%. Однако используется он только для объектов, подверженных быстрому моральному устареванию, а для амортизации зданий его применение нецелесообразно.
Порядок амортизации неотделимых улучшений арендованного имущества описан в данном видео:
Списание стоимости по общей сумме чисел лет СПИ
Здесь расчет базируется на первоначальной стоимости здания и общей сумме количества лет его эксплуатации.
Пример. Стоимость складского помещения составляет 10 млн. рублей. СПИ 15 лет. Рассчитаем сумму чисел лет СПИ: 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12+13+14+15=120. НА для каждого года будет рассчитываться по формуле: (количество лет до конца СПИ/сумма чисел лет СПИ)*100%
Тогда ежегодные суммы амортизации составят:
- 1 год: 15/120*100%=12,5% 10000000*12,5%=1250000 рублей
- 2 год: 14/120*100%=11,7% 10000000*11,7%=1170000 рублей
- 3 год: 13/120*100%=10,8% 10000000*10,8%=1080000 рублей
Списание стоимости в зависимости от объема продукции
Для применения данного способа необходимо знать планируемый объем продукции за весь период СПИ (Оп), а также его фактический размер за рассматриваемый период (Оф). Расчет амортизации ведется по формуле: А=Оф*первоначальная стоимость здания/Оп.
Пример. Здание производственного цеха оценивается в 4 млн. рублей. Его СПИ составляет 10 лет. Предполагается, что за этот срок в цехе будет произведено 600000 единиц продукции. В первые 2 месяца его работы было произведено 4000 и 6000 ед. продукции соответственно. Рассчитаем амортизацию за эти месяцы:
- 1-й месяц: 4000*4000000/600000=26666,67 рублей
- 2-й месяц: 6000*4000000/600000=40000 рублей
Дальнейшие суммы будут зависеть от объема продукции, производимой в амортизируемом здании.
Тем не менее данный способ не совсем подходит для расчета амортизации зданий, так как длительный СПИ не позволяет сделать достоверный прогноз объема выпуска продукции. К тому же отсутствует связь между темпом производства и скоростью износа объектов.
Поэтому такой метод больше подойдет для различных видов производственного оборудования, а также для списания стоимости транспортных средств.
О том, как определяется срок полезного использования зданий и сооружений. А как исчислить нормы амортизации зданий и сооружений?
Бухгалтерские нормы амортизации зданий и сооружений
Порядок определения норм амортизации зданий и сооружений в бухгалтерском учете зависит от применяемого способа амортизации.
Приведем формулы, по которым для конкретного объекта зданий или сооружений определяется месячная норма амортизации (N М) при различных способах ее начисления (п. 19 ПБУ 6/01):
Линейный способ:
N М = 1 / СПИ / 12где СПИ - срок полезного использования (СПИ) здания или сооружения в годах.
Месячная сумма амортизации при данном методе находится путем умножения нормы N М на первоначальную (восстановительную) стоимость здания или сооружения, по которому норма была исчислена.
Способ уменьшаемого остатка:
N М = К / СПИ / 12где К - повышающий коэффициент, установленный организацией (не выше 3).
При таком способе месячная сумма амортизации определяется путем умножения нормы N М на остаточную стоимость здания или сооружения на начало того года, за который рассчитывается амортизация.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования:
N М = ЧЛ / ∑ ЧЛ / 12где ЧЛ - исчисленное на начало года, за который рассчитывается амортизация, число лет, оставшихся до конца срока полезного использования здания или сооружения;
∑ЧЛ - сумма чисел лет срока полезного использования такого здания или сооружения.
Месячная сумма амортизации находится как произведение номы N М на первоначальную или восстановительную стоимость конкретного здания или сооружения, по которому была исчислена норма N М.
В зависимости от выбранного в бухучете способа начисления амортизации по группе однородных объектов ОС, амортизация зданий и сооружений при указанных выше способах будет рассчитываться исходя из приведенных норм.
Напомним также, что при способе амортизации пропорционально объему продукции (работ) ни годовая, ни месячная норма амортизации не рассчитываются.
Налоговые нормы амортизации зданий и сооружений
О том, какие способы амортизации могут применяться в налоговом учете, мы рассказывали в нашей .
При линейном методе в налоговом учете месячная норма амортизации (N М) находится так (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):
N М = 1 / СПИ Мгде СПИ М - выраженный в месяцах срок полезного использования здания или сооружения.
Месячная сумма амортизации при линейном способе находится путем умножения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств на норму амортизации.
О том, чему равна месячная норма амортизации при применении нелинейного метода, а также об особенностях исчисления амортизации при данном способе мы рассказывали в нашем .
