Общая система налогообложения сколько процентов. Выбор системы налогообложения

Общая система налогообложения ― один из пяти действующих налоговых режимов. Используется организациями и предпринимателями по умолчанию, если не было заявлено об установлении иного.

Отдельно общую систему налогообложения (ОСНО) налоговый кодекс не рассматривает. Данный вид режима автоматически устанавливается при регистрации вновь созданных субъектов. Переход на льготные системы осуществляется по желанию налогоплательщика с соблюдением действующих правил: сроки, порядок подачи заявления, прочие условия.

Использование ОСНО ― это, как правило, необходимость полноценного ведения бухгалтерского учета. Субъекты на общей системе платят все установленные налоги, в том числе налог на прибыль (налог на доходы для ИП), имущественные платежи, НДС, если иное не предусмотрено действующим законодательством. Например, начисления НДС можно избежать при небольших объемах выручки.

На сегодняшний день в российском законодательстве действуют следующие режимы по характеру уплаты налогов:

• ОСНО (общая система);
• ЕНВД (расчет налога по вмененному доходу);
• ЕСХН (для сельхозпредприятий);
• актуальна лишь для ИП).

Основной налог при ОСНО ― налог на прибыль (НДФЛ для ИП). Рассчитывается по итогам деятельности. Как правильно заполнить декларацию 3-НДФЛ вы узнаете

Допускается совмещение режимов ОСНО с ЕНВД, ЕСХН и ПСН. Действие одновременно общей системы налогообложения с УСН невозможно.

В чем отличие общей системы от других

Общая система для организаций

Организации, использующие общую систему налогообложения, как правило, относятся к представителям крупного бизнеса. Например, при наличии общей суммы выручки за налоговый период менее 150 млн. рублей возможно применение УСН.

Организации на ОСНО являются плательщиками налога на прибыль. Ставка платежа составляет 20%. Отчитываться по начислениям необходимо ежеквартально или помесячно (в отличие от размера доходов за предыдущие кварталы).

Помимо налога на прибыль, у организаций имеется необходимость начисления НДС, если полученные доходы не позволяют получить освобождение от уплаты налога.

Организации на ОСНО обязаны перечислять страховые платежи, начисленные на доходы наемных работников, в полном размере. В настоящее время базовые ставки по взносам составляют:

• в ПФ ― 26%;
• в ФСС ― 2,9%;
• в ФФОМС ― 5,1%.

ОСНО по отношению к бухгалтерскому учету предполагает применение метода начисления. Кассовый метод также может использоваться, но при наличии небольших доходов. Однако практика показывает, что подавляющее большинство предприятий предпочитают все же работать по методу начисления, что позволяет избежать расхождений в налоговом учете и бухгалтерском.

Для крупных налогоплательщиков присутствует и обязанность ведения полноценного бухгалтерского учета. Упрощенный учет допускается лишь для малых организаций.

Общая система налогообложения предпочтительна не только для крупных субъектов с большими оборотами и существенной выручкой. ОСНО нередко выбирают и те организации, для контрагентов которых предпочтительно наличие «входного НДС». При наличии этого условия оптовые покупатели охотнее заключают договоры.

ОСНО для ИП

Общая система для предпринимателей обладает практически теми же признаками, что и для организаций.

Также сохраняется необходимость уплаты основных налогов на тех же условиях. Однако имеются и некоторые отличия:

1. Основной налог на ОСНО для ИП ― налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Для российских пользователей его ставка составляет 13%.
2. Разница в предоставлении отчетности и уплате платежей по доходам.
3. ИП при действии любых режимов обязаны перечислять фиксированные страховые платежи и за себя лично, вне зависимости от фактической деятельности. Общая базовая сумма платежей по состоянию на 2017 год равна 27 990 рублей. Сумма может быть больше при наличии доходов свыше 300 000 рублей за налоговый период.

Как правило, ИП регистрируют деятельность с применением льготных режимов. Большинство субъектов на ОСНО ― это все же организации. Причиной служит необходимость в большом документообороте для расчета налога. При отсутствии обязанности ведения бухучета сформировать данные не так просто.

Переход на ОСНО

При регистрации нового экономического субъекта по умолчанию применяется общая система налогообложения. Если изначально не планируется наличие больших оборотов, позволяет численность наемных работников, большинство организаций и ИП предпочитает работать на льготных режимах.

Переход для вновь зарегистрированных субъектов должен осуществляться по правилам и в установленные сроки, в том числе:

1. На УСН возможно перейти в течение 30 дней после регистрации. Для этого требуется предоставить в налоговую службу соответствующее уведомление.
2. Право на использование ЕНВД возникает при регистрации субъекта как плательщика ЕНВД.
3. Выбор режима ЕСХН для вновь созданных организаций и ИП возможен в течение 30 дней с момента регистрации.
4. Выбрать патентную систему допускается одновременно

Если же субъект уже функционирует какое-то время, раз в год допускается смена действующего режима налогообложения, что актуально для плательщиков УСН и ЕСХН.

Нарушение правил работы на льготных режимах означает автоматический возврат к общей системе налогообложения. Причинам могут служить:

• увеличение уровня доходов;
• рост штата наемных работников;
• изменения в деятельности.

Действие общего режима в случае несоответствия прописанным критериям начинается в том квартале, когда были допущены нарушения. Соответственно, необходимо будет в этом периоде начать начислять и уплачивать налоги в соответствии с правилами работы на ОСНО.

Так, в случае превышения лимитированного порога выручки на УСН, увеличения стоимости основных средств субъекты начинают использовать ОСНО с начала квартала, в котором возникло несоответствие. То есть необходимо будет начислить и уплатить соответствующие налоги за этот период.

В ситуации, когда плательщик не сразу обнаружил нарушение установленных критериев, допускается зачет уплаченных налогов за этот период. Кроме того, потребуется предоставить в ФНС уведомление об утрате права применения льготного режима.

При прекращении деятельности, попадающей под ЕНВД, необходимо также уведомить об этом инспекцию, сдать соответствующие декларации и уплатить налоги.

Возможен и вариант добровольной смены режима. Работа на новых условиях становится возможной с начала нового налогового периода, информацию об этом следует предварительно передать в органы ФНС.

Отчетность на общей системе

Общая система налогообложения предполагает наибольший объем отчетности. Рекомендуется сформировать график предоставления документации, так как в случае нарушения сроков налогоплательщику грозят административные штрафы.

Список отчетности, которую необходимо сдавать на ОСНО:

• налог на прибыль организаций (ежемесячно или поквартально);
• 3 ― НДФЛ и 4 ― НДФЛ (при необходимости) для ИП ежегодно;
• декларация по транспортному налогу ежегодно;
• отчетность по налогу на имущество (ежегодно или по установлению региональных властей);
• декларация по земельному налогу (ежегодно);
• отчетность по НДС (ежеквартально);
• справки 2 ― НДФЛ (ежегодно);
• расчет 6 ― НДЛФ (поквартально);
• отчетность в фонды ФСС и ПФ (поквартально и помесячно);
• бухгалтерская отчетность (ежегодно);
• иные виды отчетности в зависимости от выбранного вида деятельности.

Общая система налогообложения зачастую предусматривает полноценное ведение бухгалтерского и налогового учета. Наиболее трудоемкий процесс ― всеобъемлющая документация. Характерна для субъектов крупного и среднего бизнеса.

В целях оптимизации налогообложения и упрощения ведения документооборота субъекты малого предпринимательства предпочитают все же льготные режимы налогообложения.

Как формируется отчетность ИП на общей системе налогообложения – смотрите в этом видео-уроке:

В Налоговом кодексе России вы не найдете отдельной главы, посвященной общей системе налогообложения.

ОСНО – это общие условия работы для предпринимателей и организаций, которые не имеют права на применение специальных режимов налогообложения, или которым по какой-либо причине переходить на спецрежимы невыгодно.

Особенности

На общем режиме налогообложения, в отличие от специальных, нет ограничений ни по видам деятельности, ни по количеству наемных работников, ни по размерам доходов. То есть работать на общем режиме может любой предприниматель или организация, и для этого не нужно соответствовать каким-либо условиям и ограничениям.

Специально переходить на общее налогообложение тоже не нужно. Если организация или ИП не подавали в налоговую инспекцию заявление о применении другого режима, они автоматически находятся на общем.

Если налогоплательщик переходил на один из спецрежимов, но нарушил условия применения, он тоже автоматически оказывается на общем режиме.

На ОСНО платят больше налогов, в связи с этим учет и отчетность гораздо сложнее и объемнее, чем на других режимах. Это самый существенный минус общей системы.

В каких случаях выгодно применять ОСНО

Несмотря на то, что многие предприятия применяют ОСНО вынужденно, потому что не имеют права на спецрежимы, есть и те, которые сознательно идут на это.

В первую очередь, ОСНО выгодно применять компаниям и предпринимателям, которые задействованы в цепочке НДС.

Если компания работает на ОСНО и платит НДС, ей выгоднее покупать товары и услуги у такого же плательщика НДС, потому что он выставит счет-фактуру с выделенным НДС. Эту сумму компания сможет принять к вычету и уменьшить свой НДС к уплате. Вот почему крупные компании предпочитают контрагентов на ОСНО и отказываются сотрудничать теми, кто применяет другой режим. Чтобы не упустить «крупную рыбу» иногда выгоднее перейти на общий режим налогообложения и перетерпеть сложности учета.

Кроме этого, организации выгодно применять ОСНО, если ее вид деятельности подпадает под льготы по налогу на прибыль.

Налоги при ОСНО

Бизнес на ОСНО предполагает уплату НДС, НДФЛ (для ИП), налога на прибыль (для юридических лиц) и налога имущество, от которых освобождены работающие на спецрежимах. Остановимся подробнее на каждом из налогов.

НДС

Налог на добавленную стоимость – это огромный пласт работы, которому посвящена 21 глава НК РФ.

Нужно выставлять своим покупателям счета-фактуры, учитывать входящие и исходящие суммы НДС, а разницу между ними уплачивать в бюджет. Если вычету по входящему налогу окажутся больше исходящих сумм, можно возместить НДС из бюджета.

Стандартная ставка налога на добавленную стоимость – 20 процентов, льготные – 10% и 0% .

НДС, уплаченный поставщикам, учитывают в книге покупок, а поступивший от покупателей – в книге продаж. Посредники на ОСНО помимо этого заполняют журнал полученных и выставленных счетов-фактур.

Декларации и НДС организации и предприниматели могут сдавать только в электронном виде. Для этого вам нужно оформить электронную подпись. В бумажном виде налоговая не примет отчет и будет считать, что налогоплательщик не отчитался. В сервисе «Моё дело» электронная подпись для пользователей оформляется бесплатно.

Платят НДС поэтапно. Сумму к уплате по декларации делят на три равные части и платят по 1/3 каждый месяц до 25 числа . Например, НДС за первый квартал делится на три и выплачивается по 1/3 до 25 апреля, мая и июня. Можно платить досрочно и одной суммой.

Как на ОСНО отказаться от НДС

Такую возможность дает статья 145 НК РФ тем, кто не реализует подакцизные товары и чья выручка за три последних месяца не превышает 2 миллиона рублей .

Для освобождения от налогообложения НДС нужно отправить в налоговую инспекцию уведомление по форме, утвержденной Приказом Минфина № 286н от 26 декабря 2018г .

Срок – до 20-го числа месяца, с которого планируете применять освобождение. Так, если отказались от НДС с 1 декабря 2019 года, нужно уведомить налоговиков до 20 декабря 2019 года.

К уведомлению нужно приложить:

• выписку из бухгалтерского баланса (только для организаций);
• выписку из книги продаж;
• выписку из книги учета доходов и расходов (только для ИП).

После этого организация или ИП не должны начислять и платить НДС и вести книгу покупок. Они выставляют клиентам счета-фактуры с пометкой «Без налога».

Если во время освобождения выставить счет-фактуру с НДС, придется заплатить его в бюджет и сдать декларацию.

Освобождение действует 12 месяцев и в течение этого срока отказаться от него нельзя. Все эти 12 месяцев нужно соблюдать ограничение – выручка за каждые три последовательно идущих месяца не должна быть больше 2 миллионов рублей. По истечении 12 месяцев в течение 20 дней нужно будет отправить в налоговую инспекцию выписки из бухгалтерской отчетности или КУДиР, подтверждающие, что во время освобождения не были превышены лимиты по выручке.

Если превысить лимиты или нарушить запрет на реализацию подакцизных товаров, право на освобождение будет утеряно.

После окончания 12-месячного срока освобождения от НДС его можно продлить, направив тот же пакет документов. Если освобождение больше не нужно, надо направить отказ.

Налог на прибыль

Его платят только юридические лица. Облагается разница между полученными доходами и произведенными расходами. В расчет берутся доходы и расходы, связанные с реализацией товаров, работ и услуг, а также внереализационные доходы и расходы. Подробный порядок определения и признания доходов и расходов приведен в главе 25 НК РФ.

Стандартная ставка – 20%.

Если ООО на ОСНО платит ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли, то их перечисляют не позднее 28 числа каждого месяца , и декларации сдают в те же сроки.

Налог на имущество

Этим налогом облагаются объекты, которыми владеют организации, по кадастровой или среднегодовой стоимости.

Ставка устанавливается регионами, т.к. поступления идут в местные бюджеты. Максимально допустимый процент - 2,2% . Платеж делают раз в год или с поквартальными авансовыми платежами в течение года, в зависимости от того, какой порядок установили местные власти.

Регионы могут устанавливать льготные ставки, их нужно искать в региональных нормативных актах. В этом вам поможет сайт ФНС. Выберите свой регион и муниципальное образование в сервисе «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам», и система выдаст нужную информацию по нормативным актам, местным и федеральным льготам.

Сроки отчетности тоже устанавливают местные власти. До конца 2019 года нужно было сдавать еще и расчет по авансовым платежам, если региональные власти установили обязанность платить авансы. С 2020 года этот расчет отменяют.

Обязанность отчитываться по налогу на имущество установлена только для юридических лиц. ИП на ОСНО платят налог на имущество как обычные физические лица. Декларации по этому налогу они не сдают, а лишь платят по уведомлениям, которые им присылает ИФНС.

Срок платежа налога на имущество для ИП – до 1 декабря года, следующего после отчетного.

База для расчета определяется исходя из среднегодовой или кадастровой стоимости имущества.

По кадастровой стоимости оцениваются объекты:

• административно-деловые и торговые центры;
• нежилые помещения в целях размещения офисов, объектов торговли, общепита, бытового обслуживания;
• недвижимость иностранных фирм, не имеющих представительства в РФ.

Если эти объекты входят в утвержденный и размещенный на официальном сайте региона перечень, налог считается от кадастровой стоимости. Причем в этом случае платить его должны даже те, кто работает на спецрежимах.

НДФЛ

Его платят ИП, которые применяют общий режим налогообложения. Налог считают с разницы между поступившей выручкой и произведенными затратами. При этом все затраты должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Стандартная ставка НДФЛ для ИП такая же, что и для физических лиц – 13% .

ИП при расчете НДФЛ могут использовать такие же вычеты, которые положены физическим лицам на покупку жилья, лечение, обучение, благотворительность, инвестиционные вклады.

С 2020 года действуют новые правила уплаты НДФЛ для ИП. Если раньше налоговики рассчитывали суммы авансов на основе прошлогодних данных и присылали ИП уведомление, то теперь предприниматели будут считать их сами на основе фактической прибыли за квартал.

В течение года нужно будет делать три авансовых платежа:

• по итогам первого квартала – до 25 апреля;
• по итогам шести месяцев – до 25 июля;
• по итогам девяти месяцев – до 25 октября.

Также ИП должны вести Книгу учета доходов и расходов. О ней мы рассказали в этой статье .

Другие платежи

Все остальные налоги (транспортный, земельный, водный и т.д.) на общем режиме налогообложения, и на специальных налоговых режимах платят в обычном порядке при наличии объекта налогообложения.

Основные налоги, которые платят на ОСНО, мы собрали в таблице:

Основные налоги на ОСНО

Совмещение общей системы налогообложения с другими режимами

Основная система налогообложения несовместима с упрощенной и ЕСХН, но прекрасно уживается с ЕНВД и ПСН. Ничто не мешает фирме или ИП оставаться на ОСНО, но один или несколько видов деятельности перевести на другой режим налогообложения: на ЕНВД или купить патент (для предпринимателей). Более того, можно совмещать и все три режима: ОСНО, ЕНВД и ПСН.

Главное при этом – вести раздельный учет поступлений и затрат для правильного исчисления платежей в бюджет. Без раздельного учета могут возникнуть сложности и конфликты с налоговиками по поводу отнесения затрат к расходам и вычетам по НДС.

В сервисе «Моё дело» можно вести раздельный учет доходов и расходов на разных режимах налогообложения.

Итоги

Общая система налогообложения – это базовый налоговый режим. Он не освобождает от налогов и отчетов, не имеет ограничений по доходам, видам деятельности и другим параметрам.

Любая организация или предприниматель, которые не перешли на специальные режимы налогообложения, автоматически числятся на ОСНО.

Основные налоги – это налог на прибыль (НДФЛ для ИП), НДС и налог на имущество. При желании на общей системе налогообложения можно оформить отказ от НДС по статье 145 НК РФ – для этого нужно отправить уведомление в налоговую инспекцию.

Если есть объекты налогообложения, на ОСНО нужно платить налоги на землю, транспорт, воду и т.д.

Основной плюс общего режима – уплата НДС и возможность работать с крупными компаниями.

Основной минус – сложный учет и большое количество отчетов. Новичку в бухгалтерии самостоятельно вести учет на ОСНО не получится.

В статье приведены лишь общие правила работы, но законы предусматривают массу нюансов и исключений. Без специальных знаний тут не обойтись, поэтому для пользователей сервиса «Моё дело» круглосуточно работает служба консалтинга, в которой можно в течение суток получить ответ на любой вопрос.

Интернет-бухгалтерия «Моё дело» – это надежный помощник для руководителей бизнеса. Сервис поможет рассчитать налоги, заполнить отчеты, свериться с налоговой инспекцией, оформить кадровые документы и т.д.

Большинство операций в сервисе автоматизировано, благодаря чему вы экономите массу времени и сил. Присоединяйтесь к числу наших пользователей – и работайте без ошибок!

Нормы о налоге на прибыль содержатся в гл. 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ). При применении ОСН налог на прибыль не уплачивается:

• предпринимателями, т. к. они уплачивают налог на доходы физлиц;
• налогоплательщиками, применяющими спецрежимы налогообложения (гл. 26.1-26.3 НК РФ).

Ставка налога составляет 20% от прибыли, определяемой в денежном выражении в виде разницы между доходами и расходами (ст. 247 НК РФ).

Понятие дохода, согласно п. 1 ст. 248 НК РФ, не включает косвенные налоги (НДС, акцизы), предъявленные покупателю и оплаченные им. Учитывая это, при перерасчете косвенных налогов производится одновременный перерасчет налога на прибыль.

Ставка налога на прибыль

Из 20% налога на прибыль в 2017-2024 годах 3% зачисляются в федеральный бюджет, а 17% — в региональный (п. 1 ст. 284 НК РФ). Субъекты РФ могли устанавливать более низкие ставки региональной части налога, но не менее 13,5% (в 2017-2020 годах — 12,5%). Такие ставки действуют до окончания срока их действия, но не позднее 01.01.2023. Законами субъектов РФ на налоговые периоды 2019 - 2020 они могут быть повышены.

Обратите внимание! Пониженные ставки могут быть установлены в особых экономических зонах. Размер ставок в этом случае не может быть выше 13,5%

Кроме того, пониженные ставки налога устанавливаются для отдельных видов деятельности, таких как:

• образовательная, медицинская — 0% (п. 1.1 ст. 284 НК РФ);
• сельхозпроизводство — 0% (п. 1.3 ст. 284 НК РФ);
• социальное обслуживание — 0% (п. 1.9 ст. 284 НК РФ, с 01.01.2020 утрачивает силу) и др.

Соответствующее направление деятельности должно быть закреплено в ОКВЭД. Если это не было указано при учреждении, можно внести изменения в коды. О том, как это сделать, можно узнать из статьи по ссылке: Порядок изменения кодов ОКВЭД для ООО в 2018 - 2019 годах . Кроме того, на некоторые виды деятельности необходима лицензия (образование, медицину).

Для определения налоговой базы, к которой применяется ставка, налогоплательщику нужно определить размер доходов и расходов.

Налоговая база: доходы от реализации (выручка) и внереализационные доходы

Доходы могут быть получены организацией как:

• доходы от реализации (выручка);
• внереализационный доход.

По правилам гл. 25 НК РФ доход определяется не только при ОСНО, но и при некоторых спецрежимах (ст. 346.5, 346.15 НК РФ).

Выручка трактуется в ст. 249 НК РФ как совокупность всех поступлений в виде оплаты за реализованные товары.

Исходя из п. 1 ст. 251 НК РФ, не относятся к доходу:

• Предоплата. При этом к предоплате относится, например, продажа подарочных карт / сертификатов (см. определение СК ВС РФ от 25.12.2014 № 305-КГ-1498).
• Залог, задаток.
• Взнос (вклад в уставный капитал), выплата стоимости вклада и некоторые другие виды имущественного предоставления.

Все остальные имущественные выгоды (в виде денег, имущества или расчетных доходов) являются внереализационными поступлениями (ст. 250 НК РФ). В их число включаются:

• арендная плата;
• безвозмездные поступления;
• положительная курсовая разница (изменение стоимости валютных ценностей вследствие изменения курса валюты);
• неустойки различного характера;
• задолженность с истекшим сроком исковой давности или прощенная кредитором;
  

  Важно! Если было заключено мировое соглашение, сумма требований, по которым кредитор отказался от иска, не зачисляется в состав налогооблагаемой прибыли, если должник не признавал долг (постановление президиума ВАС РФ от 22.10.2013 № 3710/13).

• выгода в виде сэкономленных процентов по займам и др.

Налоговая база: расходы. Как уменьшить налог на прибыль при ОСНО

Итак, для исчисления налога на прибыль ООО на ОСНО нужно также определить размер расходов, которые уменьшают налоговую базу, а следовательно, размер налога. Расходы, как и доходы, могут быть:

• связанными с реализацией, а также производством продукции (ст. 253-264.1 НК РФ): материальные расходы (сырье, инструменты и др.), зарплата, амортизационные начисления и пр.;
• внереализационными (ст. 265-267.4 НК РФ): выплачиваемые по долгам проценты, судебные расходы, убытки (ст. 283 НК РФ) и др.

Важно! При наличии убытков (отрицательной прибыли) прибыль признается равной 0, а убытки будут учтены в расходах будущих периодов (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Момент признания доходов и расходов

При ОСНО расчет налогов во многом зависит также от даты признания расходов или доходов. Например, при отсрочке платежа за товар доход от продажи может быть признан:

• методом начисления — в дату подписания накладной или акта приема-передачи (ст. 271, 272 НК РФ);
• кассовым методом — в дату поступления денежных средств от покупателя (ст. 273 НК РФ).

Обратите внимание! Нормы ст. 271, 273 НК РФ сформулированы таким образом, что метод начисления применяется по умолчанию. Организации, пользующиеся правом применения кассового метода, устанавливают его в учетной политике, которая утверждается приказом руководителя.

Как считается налог на прибыль ООО при ОСНО: пример расчета

НП(ф) = ((ДР + ВД) - (РР + ВР)) / 100 × 3,

НП(р) = ((ДР + ВД) - (РР + ВР)) / 100 × 17,

где: НП(ф) — налог в федеральный бюджет по ставке 3%;

НП(р) — налог в региональный бюджет по ставке 17%;

ДР — доходы от реализации;

ВР — внереализационный доход;

РР — расходы по реализации и производству продукции;

ВР — внереализационные расходы.

Если подставить значения (примем ДР и ВР по 200, а РР и ВР по 100), получим следующий пример расчета налогов ООО на ОСНО:

НП(ф) = ((200 + 200) - (100 + 100)) / 100 × 3 = 6,

НП(р) = ((200 + 200) - (100 + 100)) / 100 × 17 = 34.

Итак, налог на прибыль рассчитывается в виде процентного отношения к разнице между доходами и затратами, определяемыми по нормам НК РФ. Перерасчет косвенных налогов может повлиять на расчет налога на прибыль, что следует учитывать при работе с актами налоговых проверок.

Общая система налогообложения применяется крупными предприятиями, компаниями с высоким уровнем доходов, а также фирмами, деятельность которых не удовлетворяет требованиям спецрежимов. Сегодня мы обсудим порядок применения ОСНО, порядок смены общего режима, требования к подаче отчетности, а также ответим на распространенные вопросы по данной теме.

Условия применения ОСНО

С законодательной точки зрения ОСНО является базовым режимом налогообложения. В отличие от спецрежимов, к плательщикам ОСНО не выдвигаются какие-либо требования относительно уровня дохода, количества сотрудников, наличия филиалов и т.п. Поэтому плательщиком базовой системы может быть любое предприятие или ИП.

Практика показывает, что юрлица и ИП выбирают ОСНО по следующим причинам:

1. Деятельность субъекта предпринимательства не удовлетворяет требованиям спецрежимов.
2. Большинство контрагентов организации – юрлица-плательщики НДС, в связи с чем компании также необходимо уплачивать НДС (для возможности предоставления налогового вычета).

Порядок применения ОСНО: законодательная база

Аналогично условиям применения спецрежимов, правила ОСНО регламентируются НК РФ. Согласно документу, субъекты хозяйствования на ОСНО имеют обязательства по уплате:

• налога на прибыль (для юрлиц);
• НДФЛ (для физлиц);
• налога на имущество.

Обобщенная информация о положениях НК, регламентирующие порядок расчета и уплаты налога, а также механизм подачи отчетности, представлена в таблице ниже.

Как перейти на ОСНО: 2 схемы

В отличие от спецрежимов, для перехода на ОСНО не требуется оформления специального заявления или уведомления. Так как данный режим является базовым и не содержит специальных требований к плательщикам, он применяется по умолчанию. Существует две основные схемы перехода на ОСНО:

Схема № 1. ОСНО при регистрации.

Если при регистрации компании/ИП Вы не заявили о желании использовать спецрежимы, Вы становитесь плательщиком базовой системы по умолчанию. Режим применяется как в случае неудовлетворения требованиям УСН/ЕНВД/ПСН, так и при добровольном использовании ОСНО. Какие-либо документы для использования режима подавать в ФНС не нужно.

Схема № 2. Переход на ОСНО в ходе ведения деятельности.

Допустим, при регистрации фирмы Вы избрали УСН в качестве налогового режима, однако в ходе ведения деятельности решили перейти на ОСНО. В данной ситуации следует помнить, что переход на общий режим возможен только с начала следующего отчетного года. Для перехода подайте в ФНС соответствующее уведомление (при отказе от УСН – форме 26.2 – 3) по сроку не позже 5-ти рабочих дней до окончания календарного года.

Смена ОСНО на спецрежим

Порядок применения НДС

В отличие от «упрощенцев», «общережимники» имеют обязательства по уплате НДС. Субъект хозяйствования на базовой системе обязан начислить сумму НДС при:

• продаже товаров (работ, услуг);
• передаче имущества на безоплатной основе;
• ввозе импортных товаров;
• выполнения строительно-монтажных работ с целью собственного использования компанией;
• передаче товаров для собственных нужд (сумма расходов участвует в расчете налога на прибыль).

Помимо основных операций, налогом облагается сумма возмещаемых расходов (компенсация транспортных расходов подрядчику, оплата проживания финансовому консультанту и т.п.).

Налоговые ставки и льготы

Для плательщиков предусмотрены дифференцированные ставки уплаты налога (18%, 10%, 0%). Применение ставки зависит от вида деятельности компании и категории плательщика. В общем порядке применяется ставка 18%. Налог по ставке 10% могут оплачивать:

• реализаторы ряда производственных товаров (продавцы яиц, мяса птицы, морепродуктов, зерна и т.п.);
• продавцы детских товаров (одежда, обувь для новорожденных, подгузники, детская мебель, школьные принадлежности и т.п.);
• аптеки и прочие фирмы, реализующие медикаменты и медтовары;
• издательства и компании, реализующие печатные издания и т.д.

Полный перечень льготников, имеющих право на применение ставки 10%, зафиксирован в ст. 164 НК.

Юрлица и предприниматели на ОСНО могут получить полное освобождение от уплаты НДС в случае, если доход, полученный субъектом за отчетный квартал, меньше показателя 2.000.000 руб. Данная льгота не распространяется на реализаторов подакцизных товаров, а также на организации-импортеры.

Подача декларации

«Общережимники» обязаны ежеквартально подавать в местную ФНС декларацию по НДС. Документ необходимо составлять по форме, утвержденной приказом № ММВ-7-3/558 от 29.10.14. В форме декларации следует указать расчет налога, сумму налоговых вычетов, размер налога к оплате.

Срок подачи декларации – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (за 3 кв. 2017 – до 25.10.17). По этому же сроку сумму налога следует перечислить в бюджет.

За нарушение сроков подачи декларации и порядка уплаты налога с субъекта хозяйствования может быть удержан штраф и пеня, рассчитанная за каждый день просрочки.

Налог на прибыль: расчет

Достаточно высоким налоговым бременем для «общережимника» является сумма налога на прибыль. Базовая ставка налога предусмотрена на уровне 20%. Расчет налоговой базы определяется по формуле:

НалБаз = Дох – Расх,

где Дох – сумма доходов, полученная по итогам отчетного периода;

Расх – размер понесенных расходов.

Для расчета налога применяется следующий порядок определения доходов и расходов:

1. Доходами признается сумма выручки, полученная в ходе ведения деятельности, а также размер внереализационных доходов.
2. «Общережимник» вправе уменьшить налоговую базу на сумму понесенных расходов. Для признания суммы расходов должны быть экономически обоснованы, подтверждены документально и иметь прямое отношение к производственной деятельности компании.

Срок признания доходов зависит от метода, применяемого организацией/ИП. При кассовом методе суммы доходов/расходов учитываются в момент зачисления средств/оплаты продавцу, при методе начисления – в момент отгрузки/поступления товара.

Аналогично НДС, декларация по налогу на прибыль подается ежеквартально (до 25 числа следующего за кварталом месяца). Этот же срок предусмотрен для перечисления налога в бюджет.

Вопрос – ответ

Вопрос № 1 . По итогам 3 кв. 2017 АО «Компас» понесла убыток. Нужно ли «Компасу» подавать декларацию по налогу на прибыль?

Ответ: Вне зависимости от наличия/отсутствия налоговых обязательств в текущем отчетном периоде, «Компас» должен подать декларацию. Срок подачи для «Компаса» – до 25.10.17.

Вопрос № 2. Убыток ООО «Калибр» по итогам 2017 – 74.920 руб. Каким образом «Калибру» учесть убыток при расчете налога на прибыль?

Ответ: «Калибр» вправе учесть убыток 74.920 руб. при расчете налога на прибыль в 2020 году. Кроме того, ООО «Калибр» может распределить убыток на срок до 10 лет (с 2020 по 2020).

Вопрос № 3. АО «Статус» владеет недвижимостью, кадастровая стоимость которой составляет 901.320 руб. Каким образом «Статусу» рассчитать налог на имущество?

Ответ: В общем порядке «Статусу» следует применять ставку 2,2%. Годовая сумма налога для «Статуса» составит 19.829 руб. (901.320 руб. * 2,2%).

Стоит вооружиться знаниями основных понятий, которые позволят при осуществлении деятельности не запутаться и не нарушить закон.

Разберемся, какая расшифровка аббревиатуры «ОСНО», кто и когда использует систему, как осуществляется переход и какое количество налогов придется уплачивать.

Элементы налогообложения

ОСНО – общая система налогообложения, при которой плательщик должен исчислять такие налоги:

Помимо основных налогов, организации на ОСН должны исчислять суммы:

Переход на ОСНО осуществляется в том случае, если:

• компания не выполнила требования, необходимые для использования специального режима;
• плательщик должен оплачивать НДС;
• фирма входит в категорию льготников по налогу на прибыль;
• организация не имеет сведений о более удобных налоговых системах.

То есть, вряд ли кто-то выберет такое режим по собственному желанию, так как налоговая и бухгалтерская нагрузка на нем самая большая.

В обязательном порядке компания должна использовать такой режим, если:

Не зависимо от выполнения условий спецрежимов, на ОСНО должны работать:

• банковские учреждения;
• ломбарды;
• фирмы, оказывающие страховые услуги населению и организациям;
• компании-иностранцы;
• инвестиционные и пенсионные фонды;
• предприятия, ведущие деятельность в сфере игорного бизнеса;
• изготовители товара, что облагается акцизом;
• участники рынка ценных бумаг;
• фирмы со статусом юрлиц, что участвуют в разделе товара.

Преимущество применения ОСНО – компания сможет сотрудничать с любой фирмой, так как предусмотрено предоставление с НДС.

Такую систему применяют при осуществлении оптовой торговли, изготовлении товара, при организации поставок дорогостоящей продукции корпоративному клиенту.

Так как отчетность достаточно сложная, то без наличия бухгалтера справиться будет трудно. Перейти на общую систему можно по умолчанию при открытии фирмы, если не было подано уведомление об использовании спецрежима.

Обязанность работать на ОСНО возлагается на предприятия, доход которого превысил 60 млн. рублей в год.

Помимо уплаты налогов, фирма должна будет готовить бухгалтерские отчеты:

1. (ежеквартально).
2. Отчетность о том, какие изменения в капитале произошли, (ежегодно).
3. Целевое использование денег, что были получены, .
4. (если требуются).

Плательщиками ОСНО могут быть как юридические, так и физические лица. Иностранные предприятия используют в пределах РФ исключительно эту налоговую систему.

Характеристика объектов

Так как компания должна исчислять несколько налогов, то стоит определить основные объекты налогообложения.

При НДС объектом являются:

• операции по продаже продукции/работ/услуг;
• осуществление работ по строительству и монтажу с целью личного использования;
• импорт товара в пределы таможенной территории РФ и т. д.

По ставке 0% облагаются такие операции:

• продажа товара на экспорт;
• предоставление услуг по перевозкам пассажиров и багажа, если пункты отправления-назначения расположены вне России;
• организация перевозок, основанием для которых служат международные перевозочные документы и др.

По налогу на прибыль объектом налогообложения является доход, что получен плательщиком ОСН. На размер ставки влияет месторасположение головных офисов и экономических зон ведения бизнеса. Список ставок есть в .

По налогу на имущество компаний объектом установлено все виды движимого и недвижимого имущества, что учитываются на балансе фирмы как объекты ОС согласно правилам, используемым для ведения бухучета.

Базой налога определяют среднегодовую стоимость объектов. Ставка может дифференцироваться.

По НДФЛ объектом налогообложения считается прибыль, что получена от источника, расположенного за границей или в пределах РФ, если физическое лицо является резидентом страны, а также от источника РФ, что располагается в стране – для лица-нерезидента.

Установленная нормативная база

При использовании ОСНО стоит опираться:

Как работает налогообложение ОСНО?

Как известно, вести расчеты и готовить отчетность на ОСНО достаточно непросто. Так ли это? Разберемся, как исчислять налоги.

Как рассчитать сумму к уплате?

Все расчеты налогов на основной системе осуществляются отдельно: используются отдельные формулы для НДС, налога на имущество и т. д.

Расчет налога на добавленную стоимость

К примеру, вы продаете товар на сумму 11800 рублей, и должны уплатить налог по ставке 18%. Из общей суммы 10 тыс. вы сможете забрать в прибыль, а 1,8 тыс. – это НДС. Покупаете продукцию за 1800 – отдайте 180 в НДС, остальное – в расходы.

Затем можете исчислить и остальные налоги. Налог на прибыль: из суммы 10 тыс. отнимите затраты (допустим 1 тыс.) и умножьте на 13% (или на другую ставку, которая действует в вашем территориальном округе).

Расчет будет таким:

НДС: Вы получили 1800 руб., уплатили 180. Сумма НДС = 1620 рублей (разница двух показателей).

Произведение оплаты

Уплатить налоги на ОСНО следует в такие сроки:

Составление учетной политики

Учетная политика должна составляться для целей бухгалтерского учета и осуществления деятельности на ОСН.

Вас ожидают такие действия:

1. Разработка проекта учетной политики – определяется назначение, устанавливаются элементы, что будут использоваться в обязательном порядке, исключаются те, что нежелательны для применения, прописывается содержание.
2. Утверждение документа отдельным приказом администрации предприятия.

На первой странице нужно указать:

• фамилию, имя и отчество ИП (отражают на каждом листе);
• адрес;
• ИНН и другие реквизиты.

Суммы рассчитывают в разделе 1 – 5. 6 раздел необходим для указания налогов на прибыль физлица с КБК. Каждая графа должна содержать одно значение.

Налогоплательщик должен заполнять только отдельные листы. Обязательными для заполнения являются титульная страница и 6 раздел.

В какие сроки сдать?

Отчетность сдается:

Особенности

Есть ряд открытых вопросов, которые появляются у большинства плательщиков ОСНО.

К примеру, как проводить исчисление сумм остальных налогов, насколько сложно определять сумму НДС и на какие правила опираться при расчете суммы налога на прибыль.

Расчет других налогов при режиме (пример)

Приведем примеры расчета налогов на ОСНО.

Налог на имущество

Среднегодовая стоимость ОС компании составила 21692.31. Сумма определена при учете помесячных показателей:

Если суммировать показатели, получится 282 тыс. Далее проведем такой расчет:

Для расчета налога на имущество возьмем ставку 1,5%, и подставим показатели в формулу. Получим такой результат:

Транспортный налог

Автомобиль, который используется компанией, имеет мощность 154 кВт, или 209,38 лошадей. Ставка на момент расчета составляла 65 рублей.

Рассчитаем сумму налога:

Земельный налог

Юридическое лицо имеет в собственности земельный участок площадью 2081 м.кв., кадастровая стоимость которого 6 826 345,92 рубля. Ставка, которая действует в территориальной округе – 1,5%.

Расчет будет таким:

Водный налог

Организация имеет право использовать водный объект при осуществлении деятельности. Максимум по отбору воды – 5 840 м3 в году или же 16 м3 каждый день.

Используемая формула:

Прибыль и затраты считают нарастающим итогом, но учитывать стоит лишь те, что упоминаются в НК как налогооблагаемые.

Стандартная ставка – 20% (2% перечисляется в бюджет федерального уровня, 18% — в бюджет территориального округа). Если начисляются дивиденды, то используется ставка 9%.

Компания имеет право уменьшать прибыль, что является налогооблагаемой только на расходы, которые подтверждаются документацией, и понесены для ведения деятельности, направленной на получение прибыли.

Не стоит учитывать затраты:

• без документального обоснования;
• которые есть в перечне .

В том случае, когда затраты в конце года превысили прибыль, база – 0, и сумму налога перечислять в государственную казну не придется.

В следующих налоговых периодах плательщики могут уменьшать доход на убыток прошлого периода.

Тогда расчет будет таким:

Есть нюансы по перечислению сумм. При условии, что сумма выручки превышает за 4 квартала 10 000 000 руб., необходимо осуществлять авансовые платежи.

Есть и такой вариант: перечислять авансы, исходя из дохода, что получен по факту.

ОСНО – достаточно неблагоприятный режим для предприятий. Но если у вас нет выбора, и приходится его применять, то стоит знать все особенности исчисления налогов и работы на системе.