Государственная регистрация учет налогоплательщиков

Государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей осуществляется соответственно по месту нахождения юридического лица или жительства индивидуального предпринимателя в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Государственная регистрация крестьянских (фермерских) хозяйств осуществляется в порядке, установленном для государственной регистрации индивидуальных предпринимателей.

В соответствии со статьей 83 Налогового кодекса Российской Федерации в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

Порядок государственной регистрации юридического лица. снятие с учета

В соответствии с положениями Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" от 08.08.2001 года №129-ФЗ (далее Федеральный закон) и во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 17.05.2002 года №319 "Об уполномоченном федеральном органе исполнительной власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц" налоговые органы Краснодарского края с 1 июля 2002 года осуществляют государственную регистрацию юридических лиц, формирование и ведение Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ).

Для государственной регистрации юридических лиц при их создании в регистрирующий орган представляются:

а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме № Р11001, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации. От 19.06.2002 года №439. В заявлении подтверждается, что представленные учредительные документы соответствуют установленным законодательством Российской Федерации требованиям к учредительным документам юридического лица данной организационно-правовой формы, что сведения содержащиеся в учредительных документах, иных представленных для государственной регистрации документах, заявлении о государственной регистрации, достоверны, что при создании юридического лица соблюден установленный для юридических лиц данной организационно-правовой формы порядок учреждения, в том числе оплаты уставного капитала (уставного фонда, складочного капитала, паевых взносов) на момент государственной регистрации, и в установленных законом случаях согласованы с соответствующими государственными органами и (или) органами местного самоуправления вопросы создания юридического лица;

б) решение о создании юридического лица в виде протокола, договора или иного документа в соответствии с законодательством Российской Федерации;

в) учредительные документы юридического лица (подлинники или нотариально удостоверенные копии);

федеральная налоговая служба российская

г) документ об оплате государственной пошлины (подлинник платежного поручения).

Кроме того, в случае если в состав учредителей юридического лица входит иностранное юридическое лицо в регистрирующий орган представляется выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иное равное по юридической силе доказательство юридического статуса иностранного юридического лица.

При государственной регистрации юридического лица при создании вышеперечисленные документы представляются в регистрирующий орган по месту нахождения юридического лица.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона документы представляются в регистрирующий орган уполномоченным лицом непосредственно или направляются почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения.

Уполномоченным лицом (заявителем) при создании юридического лица могут быть учредитель (учредители) юридического лица, а также руководитель юридического лица, выступающего учредителем регистрируемого юридического лица. В отдельных случаях заявителем при создании юридического лица может являться иное лицо, действующее на основании доверенности или иного полномочия, предусмотренного федеральным законом, или актом специально уполномоченного на то государственного органа, или актом органа местного самоуправления.

Заявитель удостоверяет своей подписью заявление, представляемое в регистрирующий орган, и указывает свои паспортные данные или в соответствии с законодательством Российской Федерации данные иного удостоверяющего личность документа и идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии).

Подпись заявителя на указанном заявлении должна быть нотариально удостоверена.

Датой представления документов при осуществлении государственной регистрации является день их получения регистрирующим органом. Заявителю выдается расписка в получении документов с указанием перечня и даты их получения регистрирующим органом. Расписка выдается в день получения документов регистрирующим органом.

При поступлении в регистрирующий орган документов, направленных по почте, расписка высылается в течение рабочего дня, следующего за днем получения документов регистрирующим органом, по указанному заявителем почтовому адресу с уведомлением о вручении.

Регистрирующий орган не вправе требовать представления других документов кроме установленных Федеральным законом.

Государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган. Решение о государственной регистрации, принятое регистрирующим органом, является основанием внесения соответствующей записи в государственный реестр. Моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в государственный реестр.

Регистрирующий орган не позднее одного рабочего дня с момента государственной регистрации выдает (направляет) заявителю документ, подтверждающий факт внесения записи в государственный реестр. Таким документом является Свидетельство о государственной регистрации по форме №Р51001, данная форма утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 года №439, бланк Свидетельства имеет серию, номер, голографическую марку, защищен от подделки. Свидетельство подписывается уполномоченным лицом регистрирующего органа его подпись заверяется гербовой печатью выдается юридическому лицу и изготавливается только в одном экземпляре.

Приказом МНС России от 18.04.2003 года №БГ-3-09/198, зарегистрированном в Министерстве юстиции Российской Федерации за №4547 от 15.05.2003 года утверждены "Методические разъяснения по порядку заполнения отдельных форм документов, используемых при государственной регистрации юридического лица". Согласно данных разъяснений каждый документ (включая заявление), содержащий более 1 листа, представляется в прошитом, пронумерованном виде. Количество листов подтверждается подписью заявителя или нотариуса на обороте последнего листа документа на месте его прошивки.

При государственной регистрации юридического лица при создании заявитель может представить в регистрирующий орган два экземпляра учредительных документов. В этом случае регистрирующий орган, осуществив государственную регистрацию юридического лица, проставляет на обороте последнего листа одного экземпляра учредительных документов на месте прошивки, штамп содержащий сведения о наименовании регистрирующего органа, дате внесения записи в ЕГРЮЛ, основной государственный регистрационный номер. Данная информация заверяется подписью должностного лица регистрирующего органа, проставляется печать.

Экземпляр учредительных документов с проставленным штампом выдается (направляется) заявителю при государственной регистрации при создании вместе со Свидетельством без взимания платы. Повторная выдача экземпляра учредительных документов с проставленным штампом не допускается.

При обращении юридического лица за выдачей учредительных документов в случае их утраты (уничтожения, порчи), выдача осуществляется в виде копий учредительных документов на основании запроса на платной основе.

При подготовке документов для государственной регистрации заявление, а также приложения к нему заполняются от руки печатными буквами чернилами или шариковой ручкой синего или черного цвета, либо машинописным текстом. В случае если какой-либо раздел или пункт раздела заявления не заполняется, в соответствующих графах проставляется прочерк.

Следует учитывать, что в разделе 1 Заявления "Наименование юридического лица" заполняется в соответствии с учредительными документами юридического лица. Гражданским кодексом РФ (статья 54) установлено, что юридическое лицо имеет свое наименование, содержащее указание на его организационно-правовую форму. Наименования некоммерческих организаций, в предусмотренных законом случаях наименования некоммерческих организаций должны содержать указание на характер деятельности юридического лица. Слова и словосочетания "Россия", "Российская Федерация", "федеральный" используются в наименовании в соответствии с актами Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, а в некоторых случаях с разрешения Правительственной комиссии.

При заполнении раздела 2 Заявления "Адрес (место нахождения)", следует учитывать, что в соответствии со статьей 671 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо может использовать жилое помещение только для проживания граждан.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 Гражданского кодекса Российской Федерации и Федеральным законом местом нахождения юридического лица признается место нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности, по которому осуществляется связь с юридическим лицом.

Юридическое лицо вправе не формировать постоянно действующие исполнительные органы, в этом случае полномочия исполнительного органа могут быть переданы по договору управляющему (индивидуальному предпринимателю или коммерческой организации, за исключением унитарного предприятия), если такая возможность прямо предусмотрена федеральным законом и уставом юридического лица.

В пункте 2.4 заявления указывается адрес (место нахождения) юридического лица в соответствии с его учредительными документами.

При заполнении раздела 3 "Количество учредителей (участников)" и листов А и Б следует иметь ввиду, что в случае отсутствия в составе учредителей юридического лица юридических либо физических лиц соответствующие приложения к заявлению не заполняются и не представляются в регистрирующий орган.

В разделе 4 "Сведения об уставном капитале (складочном капитале, уставном фонде, паевых взносах)" указывается сумма в соответствии с требованиями федеральных законов, устанавливающих его размер для юридического лица данной организационно-правовой формы.

Сведения об уполномоченном лице (заявителе) приводятся в разделе 5 Заявления. Адрес места жительства заявителя указывается на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства (если указан не паспорт, а иной документ, удостоверяющий личность).

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) заявителя может быть указан также на основании сведений, содержащихся в паспорте гражданина Российской Федерации, если у него имеется отметка в виде проставленного штампа в паспорт. Данная отметка производится налоговым органом по месту жительства заявителя при его обращении.

Снятия с учета юридического лица

Снятия с учета в налоговом органе организации в связи с ликвидацией, которая осуществляется в соответствии с пунктом 5 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации (В случае ликвидации или реорганизации организации, прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие их с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения снятие с учета организации по месту нахождения этого обособленного подразделения осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 10 дней со дня подачи такого заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения). В соответствии с пунктом 2 статьи 61 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации, юридическое лицо может быть ликвидировано как по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, так и по решению суда в случае осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии) либо деятельности, запрещенной законом, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов, либо при систематическом осуществлении общественной или религиозной организацией (объединением), благотворительным или иным фондом деятельности, противоречащей его уставным целям, а также в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

С момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации должника полномочия конкурсного управляющего прекращаются, конкурсное производство считается завершенным, а должник - ликвидированным.

Согласно НК РФ налоговые органы обязаны вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц. В РФ ведутся государственные реестры, содержащие сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя, иные сведения. Записи вносятся в государственные реестры на основании документов, представленных при регистрации. При регистрации налогоплательщика в государственном реестре ему присваивается идентификационный номер (ИНН). При регистрации юридического лица представляются следующие документы:

Заявление по установленной форме;

Решение о создании юридического лица;

Учредительные документы;

Документ об уплате государственной пошлины.

Государственная регистрация осуществляется в срок не более пяти рабочих дней со дня представления документов в налоговые органы.

Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах. Для организаций определены следующие критерии постановки на учет:

По месту нахождения организации;

По месту нахождения ее обособленного подразделения;

По месту нахождения принадлежащего недвижимого имущества и транспорта;

По иных основаниям.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные по территории РФ, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

При осуществлении деятельности в РФ через обособленное подразделение заявление, о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения, подается в течение 1 месяца после создания обособленного подразделения.

Заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения или транспортных средств подается в налоговые органы по месту нахождения этого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации.

Заявление о постановке на учет частных нотариусов, частных детективов, частных охранников подается в налоговый орган по месту их жительства в течение 10 дней после выдачи им лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность.

Обязанности налогоплательщиков (ст. 23 НК):

1. Уплачивать законно установленные налоги в бюджет и внебюджетные фонды. Российское законодательство предусматривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно в полном объеме и не позже срока, установленного законом, исполнить свою обязанность по уплате конкретного налога. Сроки уплаты налогов в законодательстве установлены применительно к каждому налогу. Сумму налога налогоплательщик должен исчислить самостоятельно. Исключение сделано только для тех случаев, предусмотренных налоговым законодательством, когда обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента (Например: обязанность исчисления налога на имущество физических лиц возложена на налоговые органы, а НДФЛ – на предприятия и организации, в которых эти лица получают заработную плату). В соответствии с НК, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиков с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате наличными – с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органов местного самоуправления либо организацию связи государственного комитета РФ.

2. Встать на учет в налоговых органах, если такая лбязанность предусмотрена НК РФ.

3. Вести в установленном порядке учет своих доходов, расходов, объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

4. Представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом « О бухгалтерском учете».

5. Предоставлять налоговым органам и их должностным лицам документы и информацию, необходимую для исчисления и уплаты налога.

6. Выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

7. Предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в в случаях и порядке, предусмотренном НК.

8. Обеспечение в течение четырех лет сохранности данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, документы, подтверждающие полученные доходы, расходы, уплаченные и удержанные налоги.

Кроме этого налогоплательщики обязаны сообщать в налоговый орган по месту регистрации следующие сведения:

В 7 –дневный срок – об открытии или закрытии счетов в банках;

В срок не позднее 1 месяца – о начале участия в российских или иностранных организациях;

В срок не позднее 1 месяца – создании, реорганизации или ликвидации обособленных подразделений на территории РФ;

В срок не позднее 3-х дней – о принятии решения о несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации;

В срок не позднее 10 дней – об изменении своего местонахождения.

В соответствии с НК РФ (ст. 24 НК) налоговые агенты – это лица, на которые возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетные фонды причитающихся налогов. В обязанности налоговых агентов входит:

1. правильно и своевременно исчислить, удержать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислить в бюджет или внебюджетные фонды соответствующие налоги;

2. в течении одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3. ведение учета выплачиваемых н\плательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты и внебюджетные фонды налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4. предоставление в налоговый орган по месту своего учета документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью осуществления и удерживания налогов у налогоплательщиков, а также перечисления удержанных налогов в бюджеты или внебюджетные фонды.

3.1. Общие положения о государственной регистрации налогоплательщиков

Государственная регистрация юридических лиц является инструментом, способствующим осуществлению гражданских прав и обязанностей. В соответствии со старой ред. ст. 51 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ), юридические лица подлежат государственной регистрации в органах юстиции в порядке, предусмотренном Законом о государственной регистрации юридических лиц.
До 1.07.02 в РФ действовало около 4,5 тыс. регистрирующих органов (органы юстиции, регистрационные палаты, органы местного самоуправления). Не было единой процедуры регистрации. Проект федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц», который был принят 08.08.01, рассматривался более пяти лет с момента принятия первой части Гражданского кодекса РФ.
Согласно указанному закону, введенному в действие с 1.07.02, государственная регистрация осуществляется федеральным органом исполнительной власти. В соответствии с данным законом, были внесены изменения в ГК и другие нормативные правовые акты. Так, согласно новой ред. ст. 51 ГК, юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе.
В качестве федерального органа исполнительной власти, уполномоченного осуществлять государственную регистрацию, было выбрано МНС (постановление Правительства № 319 от 17.05.02). В МНС эту функцию выполнял Департамент регистрации юридических лиц и учета налогоплательщиков. Налоговые органы обладали опытом учета налогоплательщиков - ведения единого для всех уровней информационного ресурса – единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН).
Новая редакция закона «О государственной регистрации…» - ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» вступил в силу с 01.01.04, до этого МНС осуществляло регистрацию только юридических лиц.
Таким образом, в сферу действия Закона в настоящее время включаются отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращении ими деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, а также в связи с ведением единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).
Государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей – это акт уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемый путем внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуальных предпринимателей, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях.
ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц…» не меняет порядка создания юридического лица. Основные положения, касающиеся создания юридических лиц, определены гл. 4 ГК РФ. Учредители принимают решение о создании юридического лица, выбирают организационно-правовую форму, заключают учредительский договор, утверждают состав юридического лица, принимают решение о государственной регистрации, то есть определяют его местонахождение, уплачивают государственную пошлину, составляют заявление по утвержденной Постановлением правительства форме.
Юридическое лицо считается созданным с момента внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц – ЕГРЮЛ. Адресом юридического лица считается местонахождение постоянно действующего исполнительного органа.
Главный принцип регистрации – осуществление ее на основе единых правил для юридических, физических лиц и регистрирующих органов. Все действия носят процедурный характер, их описание дано в соответствующих статьях Закона № 129-ФЗ. Формы документов, требования к их исполнению были установлены Правительством. Для обеих сторон определены обязанности, ответственность за их нарушение. Определены специальные положения по отдельным процедурам регистрации.
У налоговых органов возникли дополнительные функции:

Изменения в порядке государственной регистрации приняты с целью сокращения административных барьеров и реализации принципа «одного окна», оптимизации расходов на государственное управление. Сущность этих изменений заключается в следующем.
1.Зявительный характер регистрации. Так, предоставляется минимальное количество документов, предусмотрено только два основания для отказа в регистрации.
2.Упрощение процедуры регистрации юридических (физических) лиц и объединение процедуры регистрации и постановки на учет.
Регистрация и постановка на учет юридических лиц и ИП осуществляются одновременно с последующей выдачей двух документов – свидетельства о государственной регистрации и свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.
Регистрация в органах Пенсионного фонда, ФСС, государственной статистики и медицинского страхования с 1.01.04 должна осуществляется автоматически при осуществлении государственной регистрации. Постановку на учет должны осуществлять сами ВБФ на основании информации, предоставляемой налоговыми органами.
3.Улучшение взаимодействия регистрирующего органа с государственными органами, осуществляющими учет юридических лиц.
Отрицательные последствия замены разрешительного характера регистрации на уведомительный (заявительный) заключаются в следующем.
Во-первых, уведомительный характер регистрации означает отказ государства от исполнения им контролирующих функций, препятствующих доступу на рынок незаконно создаваемых хозяйствующих субъектов, которые отражают в своих учредительных документах не соответствующие законодательству положения, недостоверные данные, заведомо ложные сведения и т.п.
Государство на стадии регистрации не проверяет и не несет ответственности за содержание учредительных документов организаций, а также отстраняется от проверки законности создания, реорганизации и ликвидации юридических лиц. Функции по проверке «законопослушности» создаваемых юридических лиц ложатся теперь на самих хозяйствующих субъектов, которые заинтересованы в добросовестности своих потенциальных партнеров по бизнесу.
Во-вторых, уведомительная регистрация действительно облегчает этап выхода на рынок добросовестным хозяйствующим субъектам. Тем не менее, главным барьером на пути развития субъектов малого предпринимательства служит не сама регистрация с ее процедурными проблемами, а связанные с ней финансовые издержки. Сюда входят оплата юридических услуг по подготовке документов и проведению регистрации, оплата части уставного капитала, государственная пошлина или регистрационный сбор, затраты на открытие банковского счета и т.п.
В-третьих, регистрирующий орган на стадии регистрации следит лишь за тем, чтобы заявитель в своем заявлении подтвердил соблюдение им всех требований законодательства по форме, утвержденной Правительством РФ. После окончания процедуры регистрации, то есть после получения юридическим лицом правоспособности, начинают работать нормы ст. 25 Закона. Регистрирующие органы имеют неограниченное во времени право перепроверять правильность учредительных документов на предмет их соответствия законодательству, а также искать нарушения в порядке создания юридического лица. При этом критерии выбора проверяемых организаций в Законе отсутствуют.
При обнаружении грубого или хотя бы неоднократного нарушения, недостоверных сведений, может быть начата судебная процедура ликвидации юридического лица. Решением регистрирующего органа может быть наложен административный штраф.
С 1.01.04 вступил в силу Закон от 23.12.03 № 185-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты РФ в части совершенствования процедур государственной регистрации и учета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», который внес изменения в ч. 1 НК и Закон № 129-ФЗ.
В соответствии с ФЗ № 185-ФЗ принято Постановление Правительства РФ от 26.02.04 № 110 «О совершенствовании процедур государственной регистрации и учета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», которым утверждены Правила ведения ЕГРН, правила взаимодействия регистрирующих органов при государственной регистрации юридических лиц в случае их реорганизации, а также изменения, которые вносятся в акты Правительства РФ.
В целях повышения достоверности сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, в настоящее время обсуждается возможность внесения изменений в регистрационные процедуры, согласно которым ФНС получит полномочия по проверке сведений фактического характера, например, паспортных данных (но не по юридической экспертизе документов).

3.2. Процедура государственной регистрации

3.2.1. Юридические лица
До принятия Закона о регистрации № 129-ФЗ единой процедуры государственной регистрации юридических лиц и требований к ее исполнению, установленных федеральными законами, не было. Это отрицательно сказывалось на налоговой дисциплине юридических лиц, многие из которых не представляли в налоговые органы никакой отчетности.
В настоящее время процесс регистрации предприятия проходит в строгом соответствии с положениями действующего на момент регистрации гражданского законодательства. Это означает, что если трактовка каких-либо документов, относящихся к регистрации, не соответствует положениям Гражданского кодекса РФ, Закона РФ «О государственной регистрации юридических лиц», то судом такие документы могут быть признаны недействительными, а регистрация предприятия - несостоявшейся.
Согласно статье 12 Закона РФ «О государственной регистрации юридических лиц», при регистрации вновь создаваемого юридического лица в регистрирующий орган представляются следующие документы.
1.Заявление о государственной регистрации юридического лица - официальное обращение уполномоченного лица в регистрирующий орган. Его форма утверждается Правительством РФ. Каждому регистрационному действию, предусмотренному ст. 12, 14, 17, 21 Закона, соответствует своя, утвержденная Правительством РФ форма заявления.
При регистрации создания юридического лица в заявлении должны быть указаны следующие сведения:
1) полное и в случае, если имеется, - сокращенное наименование юридического лица;

3) адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (Совет директоров АО, генеральный директор), в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности, по которому осуществляется связь с юридическим лицом;

6) размер указанного в учредительных документах коммерческой организации уставного капитала;
7) фамилия, имя, отчество и должность лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, а также паспортные данные такого лица или данные иных документов, удостоверяющих личность в соответствии с законодательством РФ, и ИНН при его наличии.
Кроме этого, заявитель указывает свои паспортные данные или данные иного удостоверяющего личность документа и идентификационный номер налогоплательщика.
Заявителями могут быть следующие физические лица: руководитель постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, или иное лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени юридического лица, учредитель юридического лица, конкурсный управляющий или иное лицо на основании предусмотренных полномочий.
С 1.01.04 лицо, действующее на основании доверенности, не вправе быть заявителем.
2. Решение о создании юридического лица в виде протокола, договора или иного документа в соответствии с законодательством РФ.
Факт решения о создании юридического лица подтверждают учредительные документы – протокол собрания учредителей, устав, учредительный договор.
3.Учредительные документы.
Устав является основным учредительным документом для всех видов юридических лиц, за исключением полных товариществ и товариществ на вере, действующих на основе одного только учредительного договора, а также некоммерческих организаций публичного права, которые могут функционировать на основе общих положений об организациях данного вида.
Общие требования к Учредительному договору содержит ст. 52 ГК РФ.
4.Выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или равное по юридической силе доказательство юридического статуса иностранного юридического лица, если оно является одним из учредителей. Данная выписка должна быть апостилирована и переведена на русский язык.
В соответствии со ст. 20 Закона от 09.07.99 № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации», создание и ликвидация коммерческой организации с иностранными инвестициями осуществляется на условиях и в порядке, предусмотренном ГК РФ и другими федеральными законами, регулирующими деятельность юридических лиц определенной организационно-правовой формы. Государственная регистрация таких организаций осуществляется согласно Закону о регистрации № 129-ФЗ.
В том случае, если учредитель – физическое лицо, не являющееся гражданином РФ, представлять специальные документы, подтверждающие статус иностранного физического лица, Законом № 129-ФЗ не предусмотрено. В ст. 2 ФЗ от 09.07.99 № 160 «Об иностранных инвестициях в РФ» содержится определение иностранного инвестора – физического лица как иностранного гражданина, гражданская правоспособность которого определяется в соответствии с законодательством государства его гражданства и который вправе в соответствии с данным законодательством осуществлять инвестиции на территории РФ
На практике регистрирующий орган может потребовать от иностранного гражданина-учредителя представить документы, подтверждающие его гражданскую правоспособность (паспорт).
5. Документ об уплате государственной пошлины.
Законом от 21.03.02 № 31-Ф3 с 1.07.02 на всей территории России введена единая государственная пошлина за регистрацию юридических лиц в размере 2000 руб.
Государственная регистрация юридических лиц осуществляется в срок не более 5 рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган. Решение о регистрации является основанием для внесения записей в государственный реестр.
Согласно закону № 129-ФЗ (ст. 4), регистрирующий орган должен вести Государственный реестр юридических лиц в соответствии с правилами, установленными Постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002г. № 438 «О Едином государственном реестре юридических лиц».
Государственный реестр – федеральный информационный ресурс, который ведется МНС (ФНС) и его территориальными органами. Основанием для внесения записей в реестр является решение о государственной регистрации, принятое регистрирующим органом. Каждой записи в Государственный реестр присваивается государственный регистрационный номер (ГРН). ГРН состоит из 13 цифр. Факт внесения записи в реестр подтверждается документом, составленным по утвержденной правительством форме.
ГРН записи о создании юридического лица либо записи о первом представлении сведений о юридическом лице является основным государственным регистрационны м номером (ОГРН). ОГРН указывается во всех записях в государственном реестре, во всех документах юридического лица, в публикуемых сведениях о государственной регистрации.
Через пять рабочих дней налоговая инспекция обязана выдать «свидетельство о государственной регистрации юридического лица», «свидетельство о внесении записей в ЕГРЮЛ» и присвоить 13- значный регистрационный номер, а также выдать решение о регистрации. Одновременно осуществляется постановка на учет в налоговом органе с выдачей соответствующего документа (свидетельство о постановке на учет в налоговом органе).
Торгово-промышленные палаты, общественные объединения, религиозные организации регистрирует Министерство юстиции РФ, а банки – ЦБ РФ.
Решение об отказе в государственной регистрации может быть принято только при представлении неполного комплекта документов либо представления их не в тот регистрирующий орган, то есть когда адрес местонахождения предприятия не соответствует адресу обслуживающей налоговой инспекции. Решение должно содержать основания для отказа с обязательной ссылкой на конкретные нарушения и быть принято не позднее пяти рабочих дней со дня предоставления документов в регистрирующий орган. Решение об отказе в регистрации направляется лицу, указанному в заявлении о государственной регистрации, с уведомлением о вручении такого решения.
В ЕГРЮЛ включаются следующие сведения о юридическом лице:
1) полное и сокращенное наименование;
2) организационно-правовая форма;

4) способ образования юридического лица (создание или реорганизация);
5) сведения об учредителях юридического лица;

10) размер уставного капитала;
11) сведения о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица;

Общероссийскому классификатору

экономической деятельности

17) сведения о банковских счетах юридического лица.
ЕГРЮЛ содержит также сведения о государственной регистрации.
Для регистрации изменений, вносимых в учредительные документы, предоставляются заявление, решение о внесении изменений, сами изменения, документ об уплате госпошлины. При внесении изменений в связи с переменой местонахождения ю. л., ГНИ вносит в ЕГРЮЛ соответствующую запись и пересылает дело по новому местонахождению ю.л.
При принятии решения о ликвидации ю.л., учредители обязаны уведомить об этом в 3-х дневный срок ГНИ по местонахождению ю.л. с приложением решения. Инспекция вносит запись в ЕГРЮЛ о том, что ю. л. находится в процессе ликвидации.
Для регистрации ликвидации ю.л. представляются: 1) заявление, где подтверждается, что соблюден порядок ликвидации, расчеты с кредиторами завершены и вопросы ликвидации согласованы с соответствующими госорганами; 2) ликвидационный баланс; док-т об уплате госпошлины.
Ликвидационная комиссия уведомляет ГНИ о завершении ликвидации не раньше чем через 2 мес. с момента публикации о ликвидации ю. л. Ликвидация считается завершенной, а ю. л. - прекратившим свою деятельность после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ. ГНИ публикует информацию о ликвидации ю.л.
Законом от 02.07.05. № 83-ФЗ предусмотрено исключение ю.л. из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа. Если ю.л. в течение последних 12 месяцев не представляло документы отчетности, предусмотренные налоговым законодательством, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, оно признается фактически прекратившим свою деятельность. Регистрирующий орган принимает решение об исключении ю.л. из ЕГРН.
Данное решение публикуется в журнале «Вестник государственной регистрации» в течение 3-х дней с момента принятия, одновременно публикуются сведения о порядке и сроках направления заявлений недействующим юр. лицом, кредиторами или иными лицами, чьи права и интересы затрагиваются в связи с исключением ю. л. из ЕГРЮЛ. Эти заявления могут быть направлены не позднее чем через три месяца со дня опубликования решения о предстоящем исключении. При направлении таких заявлений ю.л. может быть ликвидировано в порядке, установленном гражданским законодательством.
Если в указанный срок заявления не направлены, регистрирующий орган исключает ю.л. из ЕГРЮЛ путем внесения в него соответствующей записи. Исключение может быть обжаловано кредиторами или иными лицами, чьи права и интересы затрагиваются, в течение года со дня, когда они узнали или должны были узнать о нарушении своих прав.
В соответствии с п. 19 Правил ведения ЕГРЮЛ, регистрирующий орган в срок не более пяти рабочих дней с момента государственной регистрации юридического лица или внесения изменений в государственный реестр, представляет сведения о юридическом лице в Территориальные органы Пенсионного фонда, региональные отделения ФСС, территориальные фонды ОМС, территориальные органы Госкомстата.
Регистрирующий орган представляет в электронном виде сведения из ЕГРЮЛ органам государственной власти, а также органам местного самоуправления. Порядок и сроки представления сведений определяются соглашением сторон.
На основании п. 20 Правил ведения ЕГРЮЛ, по запросу любого физического лица, предъявившего документ, удостоверяющий личность, регистрирующий орган вправе сопоставить содержащиеся в ЕГРЮЛ сведения о персональных данных конкретного физического лица и представить заявителю справку о соответствии сведений в запросе сведениям в ЕГРЮЛ.
Согласно п. 21 Правил, срок представления сведений о конкретном юридическом лице не может составлять более 5 дней. Размер платы за предоставление информации – 200 или 400 руб. в зависимости от срочности.
В соответствии с Приказом ФНС от 16.06.06 № САЭ-3-09-355@ «Об обеспечении публикации и издания сведений о государственной регистрации юридических лиц в соответствии с законодательством о государственной регистрации» сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ и предназначенные для публикации, размещаются в сети ИНТЕРНЕТ на сайте ФНС (сведения о создании юридических лиц, о внесении изменений в ЕГРЮЛ и о прекращении деятельности юридических лиц). Представление этих сведений осуществляется еженедельно Межрегиональной налоговой инспекцией по централизованной обработке данных в электронном виде.
Согласно Закону № 129-ФЗ (п. 3.1. ст. 11) налоговые органы в срок не более 5 рабочих дней с момента государственной регистрации представляют сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, в государственные ВБФ для регистрации ю.л. в качестве страхователей. ВБФ обязаны в пятидневный срок поставить организацию на учет и направить в территориальный налоговый орган сведения о номере и дате регистрации организации в качестве страхователя, а также направить извещение о регистрации самому страхователю.

3.2.2. Физические лица (индивидуальные предприниматели)
Государственная регистрация ИП производится на основании документов, представленных заявителем (только лично лицом, желающим приобрести статус индивидуального предпринимателя).
Перечень документов, которые необходимо представить в регистрирующий орган, приведен в статьях 22-23 Закона № 129-ФЗ, в большинстве случаев их только три:

В ряде случаев должны быть представлены копии документов, удостоверяющие дату и место рождения, право временно или постоянно проживать в России, адрес местожительства. Дополнительные документы предоставляются также для несовершеннолетних ф. л.
Верность копий документов должна быть подтверждена нотариально.
Государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган. В соответствии со ст. 4 Закона № 129-ФЗ, регистрирующий орган должен вести Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). Правила его ведения, структура государственного регистрационного номера установлены Постановлением Правительства РФ от 16 октября 2003г. № 630 «О Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, Правилах хранения в единых государственных реестрах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей документов (сведений) и передачи их на постоянное хранение в государственные архивы, а также о внесении изменений и дополнений в постановления Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002г. № 438 и 439».
Моментом государственной регистрации является внесение регистрирующим органом соответствующей записи в ЕГРИП. Каждой записи в Государственный реестр присваивается государственный регистрационный номер. ОГРНИП состоит из 15 цифр.
Не позднее одного рабочего дня с момента регистрации регистрирующий орган должен выдать заявителю или направить по почте документ, подтверждающий факт внесения соответствующей записи в государственный реестр. Налоговый орган выдает заявителю решение о государственной регистрации, «свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя» и «свидетельство о внесении записей в ЕГРИП».
В течение 5 рабочих дней с момента регистрации регистрирующий орган должен представить сведения о регистрации в иные государственные органы (внебюджетных фондов, статистики).
В ЕГРИП должны содержаться следующие сведения об индивидуальных предпринимателях:
- ф.и.о., пол, дата и место рождения, гражданство, место жительства в РФ, данные документа, удостоверяющего личность гражданина РФ, иностранного гражданина, лица без гражданства;
- дата государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, дата и способ прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя;
- сведения о лицензиях, полученных ИП;
- ИНН;
- коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД);
- сведения о регистрации ИП в качестве страхователя в социальных фондах;
- сведения о банковских счетах ИП.
ЕГРИП содержит также сведения о государственной регистрации.
При изменении перечисленных сведений (кроме сведений о лицензиях), предприниматель обязан сообщить об этом в регистрирующий орган в трехдневный срок. При внесении изменений в связи с переменой места жительства ГНИ пересылает дело по новому месту жительства.
Отказ в государственной регистрации допускается только в следующих случаях:

Статус крестьянских (фермерских) хозяйств, зарегистрированных в качестве юридических лиц до 01.01.95, должен быть приведен в соответствие с нормами ГК РФ (ИП). ГНИ на основании заявления по месту жительства главы крестьянского (фермерского) хозяйства вносит запись в ЕГРИП, а также в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства в связи с приведением его правового статуса в соответствие с нормами ГК РФ.
Регистрация в связи с принятием решения о прекращении деятельности ИП осуществляется на основании заявления. При прекращении деятельности по другим причинам регистрация осуществляется на основании соответствующих документов: сведений о регистрации смерти, копии решении суда или сведений об аннулировании документа, подтверждающего право ИП проживать в РФ.
ИП, зарегистрированные до 2004г., были обязаны пройти перерегистрацию до 1.01.05. Для не прошедших процедуру в указанный срок госрегистрация утратила силу с 1.01.05.
Содержащиеся в ЕГРИП сведения являются открытыми, за исключением паспортных и других персональных данных. Данное ограничение не применяется в отношении предпринимателей, являющихся учредителем какой-либо организации.
Информация из реестра предоставляется за плату, если иное не установлено законом. Сведения должны быть представлены в течение 5 дней со дня получения запроса. Отказ в предоставлении сведений не допускается (за исключением персональных данных).
В ст. 85 НК установлены обязанности государственных органов по представлению информации для ведения ЕГРН.

3.3. Постановка налогоплательщиков на учет в налоговых органах

3.3.1. Общие положения
Учет налогоплательщиков – явление такое же древнее, как и сами налоги. Учет - одно из основных условий, базовая предпосылка осуществления государственными налоговыми инспекциями контроля своевременного внесения налогоплательщиками налоговых платежей в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды.
В настоящее время учет необходим, прежде всего, в целях наиболее полного выполнения бюджетного и налогового законодательства. Таким образом, в отличие от государственной регистрации, учет налогоплательщиков преследует, прежде всего, фискальные цели. Наряду с фискальной, учет выполняет и социальную функцию. Сведения о доходах физических лиц, например, используются для проведения адресной социальной политики (выплата пособий семьям, имеющим детей).
Действовавшее до 1 января 1999 г. - до введения в действие части первой НК РФ - налоговое законодательство возлагало на налоговые органы проведение мероприятий по учету налогоплательщиков. Одним из основных документов, регулировавших вопросы налогового учета, являлась Инструкция «О порядке учета налогоплательщиков», утвержденная приказом Госналогслужбы России от 13.06.96 № ВА-3-12/49. Законодательство не содержало норм об обязанности налогоплательщика встать на учет в налоговых органах и, соответственно, об ответственности за не постановку на налоговый учет.
С введением в действие части первой НК РФ были детально регламентированы основные процедуры налогового контроля, которые должны выполнять как налогоплательщик и, так и налоговые органы.
Согласно ст. 32 НК РФ, налоговые органы обязаны вести в установленном порядке учет налогоплательщиков. Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от обстоятельств, с которыми закон связывает возникновение обязанности по уплате налога. Это означает, что регистрироваться в налоговых органах должна даже та организация, которая еще не провела ни одной операции и не имеет на балансе какого-либо имущества.
При поступлении заявления по установленной форме о постановке на учет, со всеми необходимыми для этого документами, налоговый орган обязан был осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение 5 дней и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство. Одновременно налоговые органы самостоятельно, до подачи заявления налогоплательщиком, были обязаны принимать меры к постановке на учет налогоплательщиков на основе имеющихся данных и сведений, сообщаемых им органами, осуществляющими государственную регистрацию налогоплательщиков.
Таким образом, НК РФ был предусмотрен механизм своевременного поступления в налоговые органы информации, необходимой для осуществления налогового контроля, из двух независимых источников. Первый обеспечивался теми государственными органами, на которые возлагалась обязанность осуществлять такую регистрацию, давать лицензии или иным образом учитывать подобные обстоятельства, и вести соответствующие реестры, второй - непосредственно налогоплательщиками.
Согласно новой редакции п. 2 ст. 23 НК, организации и ИП обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства ИП), сведения об открытии и закрытии счетов, участии в российских и иностранных организациях, обо всех обособленных подразделениях на территории РФ, о реорганизации. (До 1.01.04 сведения предоставлялись в налоговый орган по месту учета).
Согласно последним изменениям в ст. 83 и 84 НК РФ, изменился порядок постановки на учет (снятии с учета) организаций и физических лиц. Постановка на учет (снятие с учета) осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, а также сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ.
Заявительный порядок постановки на учет (снятия с учета) сохранился только при постановке на учет (снятии с учета) по месту нахождения обособленных подразделений.
3.3.2. Учет налогоплательщиков – юридических лиц
Согласно ст. 83, п.1, для организаций определены три критерия постановки на учет, для физических лиц – два:
В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно:
1) по месту нахождения организации; 2) по месту нахождения ее обособленных подразделений; 3) месту жительства физического лица; 4) по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям.
Основания постановки налогоплательщиков- организаций на налоговый учет следующие:
1. По месту нахождения самой организации;
2. По месту нахождения обособленных подразделений;
3. По месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.
Особенности постановки на учет иностранных организаций, крупнейших налогоплательщиков определяются МФ РФ, а плательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции – главой 26.4. НК.
1. Постановка на учет по месту нахождения организации
Местом нахождения юридического лица является место нахождения постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - место нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.
В соответствии с п. 3 ст. 83 НК, постановка организации на учет в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, в порядке, установленном Правительством. Организациям не нужно представлять в налоговые органы два заявления: для регистрации и постановки на учет. Государственная регистрация и постановка на учет организации осуществляются одновременно в течение 5 рабочих дней со дня подачи документов для регистрации.
Постановка на учет (снятие организации с учета) подтверждается документом по форме, установленной МНС, который выдается вместе с документом, подтверждающим внесение записи в ЕГРЮЛ. Организации выдаются свидетельство о государственной регистрации юридического лица (по форме, утвержденной постановлением Правительства № 438), и свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
Банкам, общественным объединениям и другим организациям, государственная регистрация которых осуществляется в особом порядке, свидетельство о постановке на учет выдается не позднее 5 дней со дня внесения записи в ЕГРЮЛ.
Снятие организации с учета в случае ее ликвидации или реорганизации осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ. Организация представляет в налоговый орган документы, на основании которых осуществляется государственная регистрация юридического лица, создаваемого путем реорганизации, или в связи с его ликвидацией. После государственной регистрации на основании выписки из ЕГРЮЛ налоговый орган по месту нахождения организации снимает ее с учета и направляет соответствующую информацию в налоговые органы, в которых организация состоит на учете по иным основаниям, для снятия ее с учета.
Постановка на учет по месту нахождения обособленных подразделений организации
В соответствии со ст. 11 НК РФ, местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение. Обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
Таким образом, признаками обособленного подразделения являются:
а) Территориальная обособленность.
б) Наличие стационарного рабочего места. Определение рабочего места дано в ФЗ от 17.07.99 № 181-ФЗ «Об основах охраны труда в РФ»: «Рабочее место- это место, в котором работник должен находиться, или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой, и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя».
Сам термин «рабочее место» используется в законодательстве как минимум в двух значениях. Во-первых, рабочие места, а точнее, вопрос об их наличии или отсутствии, рассматривается с точки зрения занятости, штатных нормативов и т. п. Во-вторых, рабочее место, его оборудование, соответствие различным требованиям по охране труда и т. п. является предметом регулирования различных технических, технологических предписаний. Очевидно, что именно во втором смысле данное понятие используется в НК РФ.
Обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, отражено ли его создание в учредительных или иных организационно- распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Формулировка ст. 11 НК РФ позволяет противопоставить стационарному рабочему месту временное. Видимо, можно выделить также передвижные рабочие места, которые вряд ли можно назвать стационарными.
До принятия НК понятие обособленного подразделения соотносилось с институтами «филиал» и «представительство», которые обладали такими формальными признаками, как наличие положения об этих подразделениях и указания в учредительных документах сведений об их существовании (ст. 55 ГК РФ). В НК РФ отмежевание от этих признаков подчеркнуто особо.
Кроме того, ГК РФ подходит к определению филиала и представительства с точки зрения их участия в гражданских правоотношениях если не в качестве самостоятельного субъекта, то в качестве его представителя. НК РФ, напротив, делает акцент на производственных, внутрихозяйственных отношениях.
в) Ведение деятельности через обособленное подразделение.
В данном случае под деятельностью следует понимать предпринимательскую деятельность, систематически осуществляемую и направленную на получение дохода (прибыли) от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Для этого она должна подать заявление в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения в течение месяца после его создания. Датой создания обособленного подразделения является, как правило, дата соответствующего разрешительного документа, без которого деятельность запрещена.
Одновременно с заявлением представляются копии свидетельства о постановке на учет и документы, подтверждающие создание обособленного подразделения (учредительный договор, в котором указаны сведения об обособленном подразделении, положение об обособленном подразделении, распоряжение о его создании), а также документ, подтверждающий полномочия обособленного подразделения платить налоги, если оно наделено таким правом.
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет по месту нахождения обособленного подразделения в течение 5 дней со дня представления организацией всех необходимых документов, и выдать соответствующее уведомление.
Основания для постановки на учет по данному основанию предусмотрены не только в ч. 1 НК, но и в отдельных главах ч. 2. Например, главой 26 НК РФ предусмотрена дополнительная постановка на учет организации в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых (ст. 335).
НК РФ разделяет обязанность организации по сообщению в налоговый орган сведений о создании обособленного подразделения (ст. 23 п. 2) и обязанность о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения (п. 4 ст. 83 НК РФ).
3. Постановка на учет по месту нахождения недвижимости и транспортных средств, принадлежащих организации.
Согласно ст.130 ГК РФ, к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т. е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.
Таким образом, выделение транспортных средств как особого основания учета в НК РФ было нужно для того, чтобы избежать ограниченного отнесения этих средств к недвижимости по ГК РФ, к которой, например, не относятся автотранспортные средства.
В статье 83 НК РФ в отношении недвижимости уточнено, что постановка на учет осуществляется в отношении имущества, принадлежащего организации не только на праве собственности, но и праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Что касается налогообложения, то речь идет, прежде всего, о налоге на имущество организаций, земельном и транспортном налогах.
В соответствии с НК РФ, местом нахождения недвижимого имущества для целей налогообложения признается:
- в отношении морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;
- для прочих транспортных средств – место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества;
- для иного недвижимого имущества – место фактического нахождения имущества.
Постановка на учет (снятие с учета) по месту нахождения принадлежащих организации недвижимости и транспортных средств, осуществляется на основании сведений, сообщаемых: органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (в настоящее время - Федеральная регистрационная служба), и органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств (ГИБДД).
Данные органы в соответствии с НК РФ обязаны в течение 10 дней со дня регистрации недвижимого имущества и транспортных средств сообщать сведения в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. В течение 5 дней со дня получения сведений от этих органов налоговый орган выдает организации уведомление о постановке на учет по месту нахождения недвижимости и транспортных средств, принадлежащих организации. Процедура постановки на учет осуществляется без участия организации.
В соответствии со ст. 84 п. 3 НК РФ, изменения в сведениях об организации подлежат учету налоговым органом по месту нахождения организации на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, и вносятся в ЕГРН не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ.
3.3.3. Постановка на учет налогоплательщиков – физических лиц.
Физические лица встают на учет по месту жительства, месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и иным основаниям.
Если для организаций и индивидуальных предпринимателей постановка на учет является обязанностью, то в отношении граждан, не являющихся ИП, постановка их на учет возложена, прежде всего, на налоговые органы и другие органы, обязанные представлять в установленном порядке сведения. В отношении граждан, не являющихся ИП, постановка на учет связана с наличием обстоятельств, с которыми закон связывает уплату налогов.
Место жительства – адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством (ст. 11 НК РФ). Определение места жительства дано в Законе РФ от 25.06.93 «О праве граждан РФ на свободу передвижения, выбор места пребывания и места жительства в пределах РФ»: «жилой дом, квартира, служебное жилое помещение, специализированные дома (общежитие, дом-интернат)… в котором гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма, аренды либо на иных основаниях…»
Помимо учета по месту жительства, физические лица подлежат постановке на учет по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств. О постановке на учет гражданина по данному основанию налоговые органы обязаны его уведомить.
Индивидуальные предприниматели. На основании ст. 11 НК РФ, к ИП относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Постановка на учет ИП в налоговом органе по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП, не позднее 5 рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации физического лица в качестве ИП.
Для постановки на учет физического лица и внесения сведений в ЕГРН используется выписка из ЕГРИП по форме, установленной Правилами ведения ЕГРИП (постановление Правительства РФ от 16.10.03 № 630 «О Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей»).
Налоговый орган по месту жительства физического лица, зарегистрированного в качестве ИП, обязан осуществить постановку его на учет с присвоением ИНН и внести сведения в ЕГРН не позднее 5 дней со дня представления документов для государственной регистрации. В тот же срок ИП выдаются следующие документы: 1) свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории РФ; 2) уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства одновременно со свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве ИП.
Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории РФ является документом, подтверждающим присвоение ИНН. Уведомление является документом, подтверждающим постановку на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства в качестве налогоплательщика – индивидуального предпринимателя.
В случае прекращения деятельности в качестве ИП снятие с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРИП, с последующим уведомлением физического лица о снятии его с учета.
В соответствии с п.6 ст. 83 НК, постановка на учет частных (занимающихся частной практикой) нотариусов, а также частных адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты (эти категории физических лиц в настоящее время относятся к налоговым агентам) осуществляется налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых органами юстиции, выдающими лицензии на право осуществления нотариальной деятельности, и советами адвокатских палат субъектов РФ в течение 5 дней со дня поступления сведений в налоговый орган.
Налоговый орган по месту жительства частного нотариуса, а также адвоката, учредившего адвокатский кабинет, в этот же срок выдает свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории РФ и уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства, которое подтверждает его постановку на учет в качестве налогоплательщика – частного нотариуса или адвоката.
Снятие с учета частного нотариуса и адвоката также осуществляется на основании сведений от указанных органов о прекращении полномочий частного нотариуса, статуса адвоката, путем внесения изменений в сведения, содержащиеся в ЕГРН.
Остальные физические лица (не относящиеся к ИП) ставятся на учет налоговыми органами по месту жительства на основе имеющейся у них информации, получаемой от различных органов, поименованных в ст. 85 НК РФ (органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства, либо регистрацию актов гражданского состояния). Постановка на учет осуществляется в течение 5 дней со дня поступления сведений в налоговый орган.
Постановка на учет (снятие с учета) по месту нахождения принадлежащих физическому лицу недвижимости и транспортных средств, осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним; органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств, и органами, уполномоченными совершать нотариальные действия, и частными нотариусами, о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения, - в течение 5 дней со дня поступлений сведений в налоговый орган, с последующей выдачей уведомления о постановке на учет физического лица в налоговом органе.

3.4. Порядок и условия присвоения ИНН и КПП

Идентификационный номер налогоплательщика - единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и на всей территории Российской Федерации номер, присваиваемый каждому налогоплательщику.
Структура ИНН определена приказом ФНС от 29.06.12 № ММВ-7-6/435@ «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения ИНН».
Идентификационный номер налогоплательщика формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее:
1) код налогового органа, который присвоил налогоплательщику идентификационный номер налогоплательщика - 4 знака (NNNN);
2) собственно порядковый номер записи о лице в территориальном разделе ЕГРН налогового органа, осуществившего постановку на учет: для налогоплательщиков - юридических лиц - 5 знаков (XXXXX), физических лиц – 6 знаков (XXXXXX),
3) контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному Министерством Российской Федерации по налогам и сборам:
- для налогоплательщиков - юридических лиц - 1 знак (С), физических – два знака (СС).
Алгоритм расчета контрольного числа может быть опубликован лишь по специальному распоряжению ФНС.
Таким образом, структура идентификационного номера налогоплательщика представляет собой: для юридических лиц - десятизначный цифровой код, физических – двенадцатизначный:

Идентификационный номер налогоплательщика присваивается налоговым органом:

В связи с особенностями учета юридических лиц (постановкой на учет в разных налоговых органах по основаниям, предусмотренным НК), в дополнение к ИНН для этих лиц вводится код причины постановки на учет (КПП), который состоит из следующей последовательности цифр слева направо:
1) код налогового органа, который осуществил постановку на учет юридическое лицо по месту ее нахождения, месту нахождения ее обособленного подразделения, расположенного на территории Российской Федерации, или по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств (NNNN);
2) причина постановки на учет (PP);
3) порядковый номер постановки на учет по соответствующей причине (XXX).
Таким образом, структура кода причины постановки на учет представляет собой девятизначный цифровой код:
N | N | N | N | P | P | X | X | X |
В соответствии с причиной постановки на учет символы РР могут иметь следующие значения для российских юридических лиц:
01 - постановка на учет в налоговом органе российского юридического лица в качестве налогоплательщика по месту ее нахождения;
02 - 05, 31, 32 - постановка на учет налогоплательщика - российского юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения в зависимости от вида подразделения;
06 - 08 - постановка на учет налогоплательщика - российского юридического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества, за исключением транспортных средств - в зависимости от вида имущества;
10 - 29 - постановка на учет налогоплательщика - российского юридического лица по месту нахождения принадлежащих ему транспортных средств - в зависимости от вида транспортных средств;
Для иностранных организаций символы РР могут принимать значение от 51 до 99.
Код причины постановки на учет присваивается юридическому лицу по следующим основаниям.
1) По месту нахождения организации - при постановке на учет вновь созданного юридического лица одновременно с присвоением ИНН или при изменении места нахождения юридического лица в налоговом органе по новому месту нахождения юридического лица на основании выписки из ЕГРЮЛ из налогового органа по прежнему месту нахождения,
2) По месту нахождения обособленных подразделений – на основании заявления о постановке на учет, копий свидетельства о постановки на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, а также документов, подтверждающих обязанность обособленного подразделения исполнять обязанность юридического лица по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих обособленных подразделений. В соответствии с положением п.2 ст. 23 НК РФ, юридическое лицо обязано письменно сообщать обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
3) По месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств – на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в п. 4 ст. 85 НК РФ.
Основанием для государственной регистрации прав на объекты недвижимости, их ограничения, являются свидетельства о государственной регистрации права на недвижимое имущество, согласно п. 1 ст. 17 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»: акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления; договоры и другие сделки в отношении недвижимого имущества, свидетельства о праве на наследство; вступившие в законную силу судебные решения; иные акты передачи прав на недвижимое имущество.
4) По иным основаниям, указанным в НК.
После завершения процедуры постановки на учет налогоплательщику выдается соответствующее свидетельство или уведомление по установленным формам.
Налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений, месту нахождения недвижимого имущества и месту нахождения транспортных средств обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения юридического лица о постановке на учет организации и о присвоении соответствующего КПП в течение одного рабочего дня со дня постановки на учет в данном налоговом органе.
К числу документов, подаваемых налогоплательщиками в налоговые органы, связанных с вопросами их учета, в которых должен применяться ИНН, относятся следующие (для организаций):
- сообщение об открытии и закрытии счетов,
- сообщение об участии в российских и иностранных организациях,
- сообщение о создании обособленного подра зделения юридического лица,
- сообщение о реорганизации или ликвидации обособленного подразделения юридического лица,
- сообщение об объявлении несостоятельност и, о ликвидации или реорганизации юридического лица,
- сообщение об изменении места нахождения юридического лица,
- уведомление об изменении в уставных и других учредительных документах,
- уведомление о разрешении заниматься лиценз ируемыми видами деятельности.
Сведения об идентификационном номере налогоплательщика не относятся к налоговой тайне.
Присвоенный налогоплательщику идентификационный номер налогоплательщика не подлежит изменению, за исключением случаев изменения его структуры, не может быть повторно присвоен другому налогоплательщику. В случае обнаружения у налогоплательщика более одного идентификационного номера налогоплательщика только один из них признается действительным, остальные - недействительными.
Идентификационный номер налогоплательщика - юридического лица при снятии его с учета в налоговом органе в случае ликвидации признается недействительным. Основанием для снятия с учета является заявление о снятии с учета в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, и наличие в налоговом органе копий документов, подтверждающих проведение процедуры ликвидации в соответствии с положениями статей 61-63 ГК РФ.
Идентификационные номера налогоплательщиков - юридических лиц при снятии их с учета в случае реорганизации в форме слияния, разделения и преобразования, признаются недействительными. Юридическим лицам, возникшим в результате такой реорганизации, присваивается новый ИНН.
ИНН юридического лица, реорганизуемого в форме выделения и присоединения, не изменяется. Юридическому лицу, выделившемуся из состава реорганизуемой организации, присваивается новый ИНН. Идентификационный номер налогоплательщика присоединяемой организации при снятии с учета в связи с прекращением деятельности признается недействительным.
ИНН при изменении места нахождения юридического лица не изменяется. ИНН налогоплательщика, признанный недействительным, не может быть присвоен другому налогоплательщику.

3.5. Особенности постановки на учет отдельных категорий налогоплательщиков

Выделение отдельных категорий налогоплательщиков с целью налогового администрирования обуславливается тем, что административно- территориальный принцип построения налоговых органов не обеспечивает в должной мере эффективность налогового контроля ряда категорий налогоплательщиков, что привело к созданию межтерриториальных (межрегиональных и межрайонных налоговых инспекций).
Особый порядок постановки на учет действует в настоящее время в отношении иностранных организаций и крупнейших налогоплательщиков.
3.5.1. Иностранные организации
Согласно ст. 83 НК, особенности постановки на учет иностранных организаций в настоящее время определяются Минфином.
Порядок постановки на учет иностранных организаций (ИО) зависит от особенностей их налогообложения, которое, в свою очередь, зависит от особенностей деятельности этих организаций, в том числе период
и т.д.................

Для того, чтобы обеспечивать соблюдение налогового законодательства, своевременное и полное перечисление налогов в бюджет, в России действует налоговый контроль (п. 1 ст. 82 НК РФ). Элементом такого контроля является система учета и регистрации налогоплательщиков. Подробнее об учете налогоплательщиков в налоговых органах расскажем в нашей консультации.

Учет налогоплательщиков: порядок осуществления

Напомним, что налогоплательщиками являются организации и физлица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги (ч. 1 ст. 19 НК РФ).

Налогоплательщики подлежат постановке на налоговый учет (пп. 2 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Налоговый учет организаций и учет физических лиц налоговыми органами осуществляется (п. 1 ст. 83 НК РФ):

по месту нахождения организации;
месту нахождения ее обособленных подразделений;
месту жительства физического лица;
месту нахождения принадлежащих организациям и физлицам недвижимого имущества и транспортных средств;
по иным основаниям, предусмотренным НК РФ (к примеру, по месту ведения деятельности по ЕНВД или по месту нахождения участка недр для плательщиков налога на добычу полезных ископаемых).

Сказанное выше не всегда означает, что налогоплательщик будет поставлен на учет несколько раз. К примеру, указано, что постановка налогоплательщика на учет осуществляется по месту нахождения принадлежащих ему транспортных средств. Если это автомобиль, принадлежащий физлицу, то местом его нахождения будет место жительства такого физического лица, т. е. место, по которому гражданин уже стоит на учете (пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ). А вот если транспортное средство - водное не маломерное судно, то физическое лицо будет поставлено также на учет по месту государственной регистрации такого транспортного средства (пп. 1 п. 5 ст. 83 НК РФ).

Предусмотренная в НК РФ обязательность постановки на налоговый учет вовсе не означает, что налогоплательщик обязан поставить на учет имущество лично. В НК РФ указано, что постановка на учет налогоплательщиков по месту фактического нахождения недвижимого имущества или транспортных средств производится налоговой инспекцией самостоятельно на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в

Министерство образования и науки Российской Федерации

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ»

тема: «Регистрация и учёт налогоплательщика. Налоговые агенты»

Вариант № 6

Выполнила: студентка 5 курса

Специальность:

Специализация:

№ личного дела:

Руководитель:

Введение

I . Теоретическая часть

1.Регистрация и учёт налогоплательщиков

2.Налоговые агенты

II . Практическая часть

Задача №1

Задача №2

Задача №3

Заключение

Список использованных источников

Введение

Налоги как основной источник образования государственных финансов через изъятие в виде обязательных платежей части общественного продукта известны с незапамятных времен. Причем налогообложение как элемент экономической культуры свойственен всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. В связи с этим о налогообложении можно говорить как о феномене человеческой цивилизации, как о её неотъемлемой части.

История налогов насчитывает тысячелетия. Они выступили необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы, когда нарождающиеся социально-государственные механизмы первобытного общества потребовали соответствующего финансирования.

Российская система налогообложения на протяжении времени практически всегда складывалась, развивалась и претерпевала те или иные изменения, вместе с изменениями в её политическом устройстве и вместе с историческими вехами.

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом. В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат регистрации постановке на учет в налоговых органах.

В данной контрольной работе рассмотрим:

Регистрацию и учет налогоплательщиков

Налоговых агентов

I. Теоретическая часть

1.Регистрация и учёт налогоплательщиков

Регистрация и учет налогоплательщиков включает: регистрацию и учет физических лиц как граждан и как налоговых резидентов; регистрацию и учет юридических лиц как инкорпорированных в стране и как налоговых резидентов; регистрацию и учет обособленных подразделений; регистрацию и учет консолидированных групп; регистрацию и учет представительств иностранных государств и международных организаций.

В развитых странах регистрация и учет плательщиков - физических и юридических лиц - налогов ведется единообразно и унифицировано уполномоченными подразделениями налоговых органов на основании единой общегосударственной системы фискальных учетных реквизитов (ФУР).

ФУР физического лица включают: ФИО лица, дату и место рождения, гражданство, адрес постоянного или обычного проживания, адрес находящегося в собственности жилого помещения или иного объекта недвижимости, используемого для постоянного или временного проживания данного лица, членов ее семьи, иных иждивенцев, или сдаваемого в аренду или иное пользование других лиц, фискальный номер.

ФУР юридического лица включают: официальное название, используемую им основную торговую марку, дату и место регистрации, адрес по регистрации, по основному месту деятельности и по размещению центра управления (головной конторы), адрес находящегося в собственности производственного, торгового, жилого или иного помещения или любого другого принадлежащего лицу объекта недвижимости, фискальный номер лица, ФУР всех физических лиц, имеющих отношение к собственности, владению, управлению, аудиту, иным формам контроля или представления интересов данного лица.

Основная тенденция сейчас состоит в том, чтобы посредством системы регистрации и учета физических лиц как плательщиков налогов заменить все другие формы учета и регистрации физических лиц - по рождению, паспортной, социальной, пенсионной, военной, иммиграционной и др., а системой регистрации и учета юридических лиц как плательщиков налогов заменить, полностью или частично, все другие формы учета и регистрации юридических лиц (регистрацию по созданию, слиянию, поглощению компаний, как субъектов торгового права, как инвестиционных или холдинговых центров и т.д.).

При таком порядке физические лица подлежат учету в налоговых органах с момента рождения. Первичная налоговая регистрация физических лиц ведется в налоговых органах и осуществляется в каждой стране в отношении своих граждан и налоговых резидентов - по факту рождения, путем присвоения физическому лицу единого фискального номера (ЕФН); в отношении прочих физических лиц - по факту прибытия в страну (или получения доходов в ней) - путем присвоения фискального номера иностранца (ФНИ).

Первичная налоговая регистрация юридических лиц ведется в уполномоченных органах исполнительной власти данной страны и осуществляется: в отношении юридических лиц, созданных по законам этой страны - по факту регистрации, путем присвоения фискального номера организации (ФНО); в отношении иных юридических лиц - по факту начала осуществления деятельности (или получения доходов) в этой стране - путем присвоения фискального номера иностранной организации (ФНИО).

При этом регистрация и учет плательщиков налогов - юридических лиц в обязательном порядке должна вестись с установлением и указанием фискальных учетных реквизитов всех физических лиц, имеющих отношение к собственности, владению, управлению, аудиту, иным формам контроля или представления интересов данного юридического лица.

Иные плательщики налогов регистрируются в зависимости от выбора режима обложения и вида налога. В частности, могут применяться следующие режимы:

а) совокупность имущества и активов, передаваемых по наследству, до момента распределения наследственной массы, облагается налогами в режиме, установленном для физических лиц;

б) домохозяйство семьи, признаваемой в соответствии с законом отдельным плательщиком налогов, облагается налогами в режиме, установленном для физических лиц;

в) объединение физических лиц, создаваемое в целях осуществления совместной коммерческой деятельности на условиях неограниченной финансовой ответственности, облагается налогами в режиме, установленном для физических лиц;

г) обособленное подразделение предприятия («участок деятельности») облагается налогами в режиме, установленном для физических лиц - если это касается индивидуального предпринимателя, или в режиме, установленном для юридических лиц - если это касается подразделения предприятия, принадлежащего юридическому лицу;

д) группа компаний (юридических лиц), контролируемых одним лицом (семьей, группой взаимосвязанных лиц, трастом холдинговой компанией и т.д.), признаваемая в соответствии с законом единым консолидированным налогоплательщиком, облагается налогами в режиме, установленном для юридических лиц.

Единый порядок сбора, обработки и формирования сведений о налогоплательщиках. Эти сведения включают основные характеристики налогоплательщика, составленные с учетом его учредительных документов, сведений о государственной регистрации, а также его классификационных признаков. Учет способствует осуществлению налоговыми органами контроля, за соблюдением субъектами предпринимательской деятельности законодательства и иных нормативных актов о налогах и сборах, за правильностью исчисления налогов с юридических и физических лиц, а также полнотой и своевременностью их поступления в бюджет.

В соответствии с налоговым законодательством в целях налогового контроля граждане подлежат постановке на учет в налоговых органах. Постановка на учет граждан осуществляется в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества (дома, квартиры, земельные участки и др.) и (или) транспортных средств.

Постановка на учет, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, располагающими данными о гражданах и их имуществе (ст. НК РФ) либо на основании заявления физического лица.

Порядок постановки на учет и требования устанавливаются статьями 83-84 НК РФ. Это означает, что учет налогоплательщиков относится Налоговым кодексом к налоговому контролю. Более того указывается, что налоговые органы обязаны вести учет налогоплательщиков в целях проведения налогового контроля. Иными словами, постановка на учет является предварительной формой контроля. Без этой стадии невозможно провести все остальные .

Постановку на учет налогоплательщика следует отличать от юридического лица и индивидуального предпринимателя, тем более что выполняет обе функции ФНС России. В большинстве случае, одно действие предшествует и является необходимым следствием другого. Однако зачастую регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя не происходит, в то время как постановка на учет в налоговом органе обязательна. Один из основных таких примеров - это постановка на учет по месту нахождения . Исходя из ст. 11 НК РФ, обособленное подразделение - это любое территориально обособленное от организации отделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (хотя бы одно). То есть факт отражения создания подразделения в учредительных документах организации не важен.

Случаи, когда то или иное лицо должно встать на учет в налоговом органе. Для физических лиц:

1. при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;

2. при получении должности нотариуса, занимающегося частной практикой;

3. адвокат;

4. при приобретении недвижимого имущества, транспортных средств.

Для организаций:

1. по месту нахождения обособленных подразделений;

2. постановка на учет крупнейших налогоплательщиков;

3. постановка на учет иностранных организаций и иностранных граждан;

4. при выполнении соглашений о разделе продукции;

5. при приобретении недвижимого имущества, транспортных средств.

2.Налоговые агенты

Налоговое законодательство по отдельным видам налогов предусматривает обязанность налогоплательщиков самостоятельно рассчитывать сумму налога и перечислять ее в надлежащий адрес, но по некоторым видам налогов такая обязанность отсутствует. Во втором случае обязанности налогоплательщика делегируются налоговым агентам, которые исполняют поручения налоговых органов по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогов.

В соответствии с НК РФ (ст. 24) налоговые агенты - это лица, на которых в соответствии с действующим законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетные фонды причитающихся налогов.

Как правило, налоговыми агентами являются лица, выплачивающие другим субъектам доходы: работодатели; банки, выплачивающие доходы физическим лицам; российские организации, осуществляющие выплаты иностранным физическим или юридическим лицам.

Институт налоговых агентов обусловлен потребностью государства осуществлять текущий финансовый контроль над деятельностью налогоплательщиков. Однако налоговые органы не имеют возможности оперативно и постоянно контролировать финансово-хозяйственную деятельность плательщиков налогов или сборов, поэтому лица, являющиеся источниками доходов, наделяются обязанностями налоговых агентов.

Налоговые агенты согласно ст. 24 НК РФ имеют следующий ряд обязанностей:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ;

2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение 1 месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему налогов;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля над правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5) в течение 4 лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Обязанности налоговых агентов в определенной степени производны от целей и задач налоговых органов, поэтому условно налоговых агентов можно считать представителями налоговых органов во взаимоотношениях с налогоплательщиками. Вместе с тем правами налоговых органов налоговые агенты не обладают и не имеют права не исполнять агентские обязанности. Правовой статус налоговых агентов не дает оснований налогоплательщику оспаривать право агента по законному удержанию налогов, причитающихся конкретного лица. Правоотношения относительно уплаты или взимания налогов складываются между государством в лице уполномоченных органов и налогоплательщиками, поэтому надлежащим ответчиком по искам о возврате излишне уплаченных сумм налогов или по освобождению от налогообложения будет налоговый орган.

Однако в тех случаях, когда налоговый агент превышает свои полномочия относительно исчисления и удержания налогов или неправильно применяет налоговые льготы, то образуется состав налогового правонарушения, субъектом которого будет являться налоговый агент.

Как правило, налоговые агенты сами являются налогоплательщиками, обязанными уплачивать установленные для них налоги. Например, предприятие удерживает со своих работников налог на доходы физических лиц и одновременно само уплачивает взносы в Пенсионный фонд РФ в качестве налогоплательщика. Налоговые агенты имеют одинаковые права с налогоплательщиками. Следовательно, правовой статус налоговых агентов имеет двойственную природу. С одной стороны, налоговые агенты вступают во взаимоотношения с налогоплательщиками в качестве представителей налоговых органов, не пользуясь при этом государственно-властными полномочиями. С другой стороны, налоговые агенты являются участниками финансово-хозяйственного оборота, что влечет возникновение объектов налогообложения и наделяет их статусом налогоплательщика.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых законом возложена обязанность платить налоги и сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций выполняют обязанности этих организации по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции организации.

Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного пли уполномоченного представителя, которыми могут быть организация или физическое лицо.

Законные представители налогоплательщика выступают представителями на основании закона. Уполномоченные представители налогоплательщика представляют его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами внебюджетных фондов) на основании доверенности (организация) пли нотариально заверенной доверенности (физическое лицо),

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и организации, отношения между которыми могут влиять на экономические результаты их деятельности, а именно:

1) одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 %;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства.

Суд может признать лица взаимозависимыми, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров.

Налогоплательщики имеют право:

1 ) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Министерства финансов РФ, региональных и местных финансовых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований;

4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов;

6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10)требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов;

12) обжаловать акты налоговых органов;

13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов;

15) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов.

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

Налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты);

5) представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, адвоката по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность;

6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства, а также не препятствовать деятельности лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

8)в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета.

Практическая часть

Задача №1

1.Зарплата физического лица в течение налогового периода составляет 10 000 руб./мес.

2. В августе им была произведена оплата за свое обучение в высшем учебном заведении в размере 70 000 руб.

3. В налоговую инспекцию по месту жительства было подано заявление на получение социального налогового вычета.

Задание: определить сумму НДФЛ, подлежащую возврату налогоплательщику.

Решение:

1.Определим сумму НДФЛ, уплачиваемую физическим лицом в течении налогового периода.

В соответствии со ст.218 НК, физическое лицо имеет право на стандартные вычеты в размере 400 руб. в месяц в зависимости от его материального положения. Налогоплательщик имеет право производить указанный вычет с начала налогового периода до того месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40тыс. руб.

Зарплата физического лица в течение налогового периода составляет 10 000 руб./мес., следовательно, налогоплательщик имеет право на стандартный вычет за 4 месяца. Начиная с 5-го месяца, в котором доход превышает 40тыс. руб. указанный налоговый вычет не применяется.

НДФЛ= (4*(10000-400)* + 8*10000) * 13% = (38400 + 80000) * 13% = 118400*13% = 15392 руб.;

2. Определим сумму НДФЛ, подлежащую возврату налогоплательщику при оплате за обучение в высшем учебном заведении:

70000руб.×13% = 9100 руб.;

Таким образом, 9100 руб. подлежит возврату налогоплательщику.

Задача №2

1.Налогоплательщик - физическое лицо - с начала года являлся собственником:

Квартиры (инвентаризационная стоимость - 450 000 руб.),

Автомобиля (рыночная стоимость - 130 000 руб.),

Земельного участка (кадастровая стоимость - 2 300 000 руб.).

Решение:

Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:

В данной задаче инвентаризационная стоимость квартиры составляет 450 000 руб., следовательно, размер налога на имущество, рассчитываем по ставке от 0,1% до 0,3%.:

450 000руб.* 0,3% = 1350руб.

Размер налога на имущество физического лица составляет 1350руб. Уплата налога производится равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Примечание:

Автомобиль и земельный участок в соответствии с законодательством облагается транспортным и земельным налогам соответственно.

Задача №3

1.Организация, зарегистрированная в Москве, имеет в собственности объект основных средств, поставленный на учет в декабре прошлого года.

2. Первоначальная стоимость основного средства объекта - 48 000 000 руб.

3. Срок полезного использования основного средства составляет 12 лет.

4. Амортизация начисляется линейным способом.

5.Льгот по налогу на имущество у организации нет.

Решение:

Налоговая база определяется как средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

1. Рассчитаем норму амортизации:

где n – кол-во месяцев использования основных средств

n = 12 * 12 = 144 месяца

К = 1/144 * 100% = 0,6944

2. Норма амортизации за месяц:

А = 48000000 * 0,6944 = 331200 руб.

3. Остаточная стоимость основных средств:

	Остаточная стоимость Основных средств

Налоговая база:

1 квартал: (48000000+47668800+47337600+47006400) / 4 = 47 503 200 руб.

6 мес.: (48000000 + 47668800 + 47337600+ 47006400 +46675200 + 46344000 + 46012800) / 7 = 47 006 400 руб.

9 мес.: (48000000 + 47668800 + 47337600+ 47006400 +46675200 + 46344000 + 46012800 + 45681600 + 45350400 + 45019200) / 10 = 46 509 600 руб.

1 год: (48000000 + 47668800 + 47337600+ 47006400 +46675200 + 46344000 + 46012800 + 45681600 + 45350400 + 45019200 + 44688000 + 44356800 + 44025600) / 13 = 49 373 908 руб.

Сумма авансовых платежей:

47 503 200*2,2% / 4 = 261267,6 руб.

47 006 400*2,2% / 4 = 258535,2 руб.

46 509 600*2,2%/ 4 = 255802,8 руб.

Сумма налога по итогам налогового периода: 49 373 908 *2,2% = 1086226 руб.

Сумма налога к уплате: 1086226 – 261267,6 – 258535,2 – 255802,8 = 310620,4 руб.

Ответ: Размер налога на имущество организации за год – 310620,4 рублей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Регистрация и налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение , а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения , утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.

Список использованных источников

1. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / В.А. Кашин. – М.: Магистр, 2008. – 365 с.

2. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / В.А. Скрипниченко, перераб. и доп. – СПб.: Питер: М.: Издательский дом БИНФА, 2010. – 464 с.

3. Налоговое право: учебник для вузов. 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2009. – 429 с.

4. Налоги и налогообложение /учебник для студентов вузов/ под ред. И.А. Майбурова., 3-е изд., перераб и доп.-М.: Юнити-Дана 2009 – 519 с.

5. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / В.А. Кашин. – М.: Магистр, 2008. – 365 с.

Налоговое право: учебник для вузов. 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2009. – 429с.

Налоги и налогообложение /учебник для студентов вузов/ под ред. И.А. Майбурова., 3-е изд., перераб и доп.-М.: Юнити-Дана 2009 – 519 с.

Налоги и налогообложение: учеб. пособие / В.А. Скрипниченко, перераб. и доп. – СПб.: Питер: М.: Издательский дом БИНФА, 2010. – 464 с.