Финансовый результат деятельности строительной организации. Учет финансовых результатов в ооо теплострой

Финансовые результаты деятельности строительных организаций и их анализ

Источники информации и основные задачи анализа. Выручка как источник поступления финансовых ресурсов и показателœей деловой активности предприятия. Виды и показатели прибыли. Порядок формирования чистой прибыли организации и ее распределœение. Виды и показатели рентабельности, факторы роста.

Финансовые результаты деятельности строительной организации характеризуют:

Выручка;

Показатели прибыли;

Показатели рентабельности.

Источниками информации для анализа являются бизнес-план и прогнозы экономического и социального развития организации, бухгалтерская и статистическая отчетность (форма № 1 ʼʼБухгалтерский балансʼʼ, форма № 2 ʼʼОтчет о финансовых результатахʼʼ, форма № 5 ʼʼПриложение к бухгалтерскому балансуʼʼ, форма 3кс), сметная документация, регистры бухгалтерского учета͵ накладные и др.

Общий финансовый результат деятельности организации - ϶ᴛᴏ выручка, которая является основным источником поступления финансовых ресурсов и денежных средств, а также характеризует и деловую активность предприятия (по выручке определяют рыночную долю предприятия и рассчитывают показатели оборачиваемости капитала предприятия).

Может быть определœена валовая и чистая выручка от реализации (они отличаются на величину косвенных налогов, ᴛ.ᴇ. НДС и акцизов), а также планируемая (прогноз на базе плана выполнения СМР) и фактическая (за выполненные и оплаченные объёмы СМР).

Показатели прибыли:

Сметная прибыль (плановые накопления) – сумма средств, определяемых нормативным методом в процентах от принятой базы начисления (от фонда оплаты труда или от себестоимости СМР) при разработке смет, необходима для покрытия расходов строительных организаций на развитие производства, социальной сферы и материального стимулирования;

Плановая прибыль - ϶ᴛᴏ сумма плановых накоплений, предусмотренных в смете, и плановой экономии затрат от снижения себестоимости СМР, определяемых по отдельным объектам, по выполняемым работам и целом по строительной организации;

Фактическая прибыль - ϶ᴛᴏ положительный финансовый результат деятельности предприятия (разница между доходами и расходами организации за период). Отрицательный результат принято называть убыток. При расчете прибыли используют показатель чистой выручки.

Прибыль предприятия формируется в процессе хозяйственной деятельности и находит свое отражениев бухучёте и отчетности.

Порядок формирования чистой прибыли организации (по форме № 2 ʼʼОтчет о финансовых результатахʼʼ, где показатель выручки определœен за вычетом косвенных налогов – НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) можно представить как:

Валовая прибыль = выручка – себестоимость;

Прибыль от продаж = валовая прибыль – коммерческие и управленческие расходы;

Прибыль до налогообложения = прибыль от продаж + прочие доходы (реализация имущества, продукции подсобных и вспомогательных производств, сдача имущества в аренду, доходы по ценным бумагам и др.) – прочие расходы (себестоимость реализованной продукции подсобных и вспомогательных производств, уплаченные штрафы, убытки от содержания объектов по прерванным договорам и законсервированным предприятиям, уценки производственных запасов, убытки от списания дебиторской задолженности и др.);

Прибыль от обычной деятельности = прибыль до налогообложения – обязательные платежи из прибыли (налог на прибыль, земельный, на имущество и др.);

Чистая (нераспределœенная) прибыль = прибыль от обычной деятельности ± чрезвычайные доходы (расходы).

Чистая прибыль используется в соответствии с уставом предприятия. За счёт нее осуществляется инвестирование производственного развития, выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются резервные и страховые фонды и т.д. При распределœении чистой прибыли крайне важно добиваться оптимизации пропорций между капитализируемой (часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов) и потребляемой (часть чистой прибыли, которая расходуется на выплату дивидендов, персоналу предприятия или на социальные программы) ее суммой с целью обеспечения:

Крайне важно го объёма инвестиций для производственного развития;

Крайне важно й нормы доходности на инвестированный капитал собственникам предприятия.

В случае если показатели выручки и прибыли характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всœем направления его деятельности, то показатели рентабельности являются относительными показателя эффективности деятельности предприятия, соизмеряющими полученный эффект с затратами или ресурсами, использованными для достижения этого эффекта.

Эти показатели используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

· показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;

· показатели, характеризующие рентабельность продаж;

· показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Отметим, что как и в предыдущем случае можно определять сметный, плановый и фактический уровень показателœей.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемость из­держек) R 3 исчисляется путем отношения прибыли от реализации продукции (П рп) , или чистой прибыли от основной деятельности (ЧП) , или суммы чистого денежного потока (ЧДП) , включающего чистую прибыль и амортизацию отчетного периода, к сумме затрат по реализованной продукции (3 рп) .

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли или само­финансируемого дохода с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции (работ, услуг), и может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его сегментам и видам продукции (работ, услуг). Последний показатель точнее предыдущих отражает результаты деятельности организации, поскольку учитывает не только чистую прибыль, но и всю величину собственных заработанных средств, поступающих в свободное распоряжение организации из оборота. Сумма прибыли должна быть небольшой, в случае если предприятие применяет ускоренный метод начисления амортизации, и наоборот. При этом в совокупности эти две величины довольно реально отражают доход предприятия, который должна быть использован в процессе реинвестирования.

Аналогичным образом определяется окупаемость инвестиционных проектов: полученная или ожидаемая сумма прибыли или чистого денежного потока от проекта относится к сумме инвестиций в данный проект.

Рентабельность продаж (оборота) рассчитывается делœением прибыли от реализации продукции (работ и услуг), или чистой прибыли, или чистого денежного потока на сумму полученной выручки (В). Характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Этот показатель широко применяется в рыночной экономике; рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции (работ, услуг).

Рентабельность (доходность) капитала исчисляется отношением валовой прибыли и или чистой прибыли к среднегодовой стоимости всœего инвестированного капитала (КL) или отдельных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного, основного, оборотного, операционного капитала и т.д.

Рентабельность - ϶ᴛᴏ обобщающий показатель, на который влияют как экстенсивные, так и интенсивные факторы. К экстенсивным факторам относится рост массы прибыли за счёт увеличения объёмов работ и влияния инфляции на уровень цен. Наиболее важные интенсивные факторы: совершенствование организации труда и производства, использования достижений технического прогресса, сокращение сроков строительства, повышение качества строительно-монтажных работ и т.д.

Финансовые результаты деятельности строительных организаций и их анализ - понятие и виды. Классификация и особенности категории "Финансовые результаты деятельности строительных организаций и их анализ" 2017, 2018.

Объективно присущие финансам распределительная и контрольная функции реализуются государственными органами и предприятиями посредством создания, регулирования и использования финансового механизма.

В практике руководства деятельностью подрядных строительных организаций роль финансового механизма необоснованно принижалась, что нашло свое выражение в преобладании в 80-е годы командно-административных методов управления строительным комплексом над экономическими методами. Игнорирование финансовых рычагов и стимулов привело к иждивенчеству, невыполнению планов, снижению качества работ, росту непроизводительных затрат и потерь.

Финансовый механизм, используемый в подрядных строительных организациях Министерства обороны РФ, представляет собой совокупность конкретных форм и методов организации и реализации финансовых отношений; финансовых органов; а также нормативно-правовых документов.

Финансовый механизм строительной организации можно условно разделить на несколько взаимосвязанных элементов, с помощью которых организуются и реализуются финансовые отношения на отдельных участках (фазах, этапах) финансово-хозяйственной деятельности предприятия:

механизм ценообразования;

механизм наличных и безналичных расчетов;

механизм формирования и распределения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

механизм формирования, распределения и покрытия издержек производства;

механизм формирования и распределения прибыли (выявления и покрытия убытков);

механизмы целевого использования фондов потребления, фондов накопления и финансовых резервов.

Таким образом, неотъемлемой составной частью финансового механизма подрядной строительной организации является механизм формирования и распределения финансовых результатов, который представляет собой совокупность конкретных форм и методов организации и реализации финансовых отношений по поводу формирования и распределения финансовых результатов; финансовых органов и их структурных подразделений, непосредственно осуществляющих процесс формирования и распределения финансовых результатов; а также нормативно-правовых документов, регламентирующих процессы формирования и распределения фондов денежных средств подрядной строительной организации.

Механизм формирования и распределения финансовых результатов, подобно финансовому механизму, состоит из трех взаимосвязанных звеньев (см. схему 1, приложение 1).

1. Институциональное звено включает в себя финансовые органы подрядных строительных организаций и их подразделения (группы финансовых работников), непосредственно осуществляющие процесс формирования и распределения финансовых результатов.

2. Функциональное звено данного механизма включает:

принципы организации и функционирования механизма формирования и распределения финансовых результатов, которые вытекают из общих принципов оперативно-хозяйственной самостоятельности предприятия, материальной ответственности и материальной заинтересованности, самоокупаемости и самофинансирования;

конкретные формы, методы и технологии организации и реализации финансовых отношений (например, порядок и условия формирования прибыли; порядок определения и выявления убытков; порядок распределения валовой прибыли; порядок распределения чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; порядок покрытия убытков; порядок учета формирования финансовых результатов и составления отчетности; порядок учета распределения финансовых результатов и составления отчетности);

а также финансовые рычаги, стимулы и санкции (например, нормативы образования фондов потребления, фондов накопления и резервных фондов; налоговые ставки и льготы; ставки штрафов и пени, относимые за счет чистой прибыли).

3. Нормативно-правовое звено представляет собой систему нормативно-правовых актов (приказов, постановлений, директив, указаний, положений, инструкций, методических рекомендаций и др.), регламентирующих применение финансовых методов, рычагов и стимулов; определяющих организационную структуру, права, обязанности, ответственность и порядок работы финансовых органов; а также позволяющих обеспечить функционирование и дальнейшее развитие механизма формирования и распределения финансовых результатов на твердой законной основе в условиях перехода к рыночной экономике.

Механизм формирования и распределения финансовых результатов можно условно разделить на две части: механизм формирования финансовых результатов и механизм распределения финансовых результатов. Такой подход существенно облегчает задачу более подробного изучения и анализа рассматриваемого вопроса.

Рассмотрим более подробно процесс формирования финансовых результатов.

Формирование финансовых результатов представляет собой регламентируемый нормативно-правовыми актами процесс образования прибыли (убытков), который организуется и осуществляется финансовыми органами в целях определения в стоимостном выражении итогов финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени.

Порядок формирования финансовых результатов подрядных строительных организаций изложен в разделе 5 Типовых методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ, которые утверждены Минстроем РФ 4 декабря 1995 года под № БЕ-11-260/7 и объявлены письмом Министерства финансов РФ от 15 января 1996 года № 2. Основой для разработки этих методических рекомендаций послужило Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года № 552, с учетом изменений и дополнений, внесенных Постановлениями Правительства РФ от 1 июля 1995 года № 661, от 20 ноября 1995 года № 1133 и от 21 марта 1996 года № 229).

Конечный финансовый результат (валовая прибыль или убыток) деятельности строительной организации представляет собой сумму нескольких финансовых показателей:

финансового результата от сдачи заказчику объектов, работ и услуг, предусмотренных договорами;

финансового результата от реализации (выбытия) основных средств и иного имущества;

а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от сдачи заказчику объектов, выполненных строительных и других работ (услуг) определяется как разность между выручкой от реализации объектов, работ и услуг, выполненных собственными силами (по ценам, установленным в договоре, без налога на добавленную стоимость) и затратами на их производство и сдачу заказчику.

Перечень внереализационных доходов и расходов довольно обширен. Значительный удельный вес могут составлять доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений; от сдачи имущества в аренду; полученные пени, штрафы, неустойки; прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году и другие доходы.

В составе внереализационных расходов значительный удельный вес могут составлять убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности; недостачи материальных ценностей; затраты по аннулированным производственным заказам; потери от стихийных бедствий; судебные и арбитражные издержки; финансово-экономические санкции; налоги, относимые за счет финансовых результатов (в дебет счета 80 "Прибыли и убытки") и другие расходы.

Финансовые результаты хозяйственной деятельности строительной организации определяются ежемесячно на основании данных бухгалтерского учета.

Непосредственно после завершения процесса формирования финансовых результатов начинается процесс распределения прибыли на централизованные и децентрализованные фонды.

Распределение прибыли - это направление прибыли на расширение производства, на удовлетворение социальных нужд работников, на их материальное поощрение, на формирование доходов бюджета, а также централизованных фондов и резервов вышестоящих органов. Объектом распределения является валовая (балансовая) прибыль предприятия.

Централизованные фонды денежных средств представляют собой платежи в бюджет и отчисления в фонды, создаваемые вышестоящей организацией.

Децентрализованные фонды денежных средств предназначены для удовлетворения собственных потребностей предприятия. Часть из них формируется за счет чистой прибыли, оставляемой в распоряжении строительной организации: фонды накопления и резервные фонды, которые относятся к фондам производственного назначения; а также фонды потребления, которые относятся к фондам непроизводственного назначения.

Различают валовую (или балансовую) прибыль и чистую прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, определяется как разность между суммой валовой прибыли и суммой налогов, отчислений, штрафных санкций и других платежей, направляемых в бюджет; передаваемых вышестоящей организации; уплачиваемых банкам в качестве процентов за кредит; а также суммой командировочных, представительских и других расходов, произведенных сверх установленных норм.

Из всех видов налогов, выплачиваемых за счет чистой прибыли, самым значительным является налог на прибыль. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций от 27 декабря 1991 года, с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным Законом РФ от 3 декабря 1994 года № 54-ФЗ и от 10 января 1997 года № 13-ФЗ.

Чистая прибыль предприятия распределяется ежеквартально нарастающим итогом с начала года в соответствии с финансовым планом на фонды потребления, фонды накопления и резервные фонды (см. схему 2, приложение 2). Иногда часть средств, направляемых в фонды потребления, фонды накопления и в резервные фонды, перечисляется вышестоящим органам с целью создания централизованных фондов и резервов.

Оставшаяся после распределения часть чистой прибыли называется нераспределенной прибылью и служит, как правило, в качестве источника пополнения оборотных средств предприятия до принятия решения о ее распределении.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что непосредственным источником формирования фондов накопления и фондов потребления является чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Здесь не рассматриваются в качестве источника формирования фондов предприятия безвозмездные финансовые вложения сторонних предприятий и организаций, поскольку они не типичны для предприятий Министерства обороны, за исключением пополнения собственных оборотных средств за счёт сметы Министерства обороны.

Путем распределения чистой прибыли на фонды потребления и фонды накопления определяются направления ее дальнейшего целевого использования.

Направлениями целевого использования средств фондов накопления, образуемых за счет чистой прибыли строительной организации являются:

финансирование затрат по техническому перевооружению и реконструкции строительного производства;

строительство новых объектов собственной производственной базы;

финансирование затрат по освоению производства новой, конверсионной продукции;

внедрение новых прогрессивных технологий строительного производства;

проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и пректно-изыскательских работ;

финансирование прироста собственных оборотных средств, а также возмещение их недостатка;

создание и развитие подсобных производств и хозяйств;

погашение убытков от гибели, порчи основных средств в результате стихийных бедствий и погашение убытков прошлых лет, если эти убытки не покрываются за счет средств резервных фондов.

Таким образом, фонды накопления предназначены для финансирования расходов, связанных с модернизацией собственной производственной и технологической базы строительных организаций.

Направлениями целевого использования средств фондов потребления, образуемых за счет чистой прибыли строительной организации являются:

оказание безвозмездной материальной помощи работникам предприятия;

финансирование других расходов на социальные нужды;

материальное стимулирование трудовых коллективов и отдельных работников;

финансирование расходов по подготовке кадров, если согласно закона эти затраты относятся за счет чистой прибыли предприятия;

финансирование благотворительных акций (сверх норм, установленных системой льгот по налогу на прибыль).

Таким образом, фонды потребления предназначены для финансирования расходов непроизводственного характера, а также для материального стимулирования работников.

При изложении направлений использования средств фондов потребления и накопления не ставилась задача дать исчерпывающий перечень всех возможных видов расходов, так как в современных условиях данный вопрос находится в рамках компетенции каждого конкретного предприятия.

Изучив порядок формирования и распределения прибыли (выявления убытков), рассмотрим теперь порядок покрытия выявленных убытков за счет различных источников средств предприятия.

В случае выявления убытков, главный бухгалтер представляет руководителю строительной организации письменный доклад о состоянии финансово-хозяйственной деятельности за истекший квартал. В этом докладе указывается размер понесенных убытков и анализируются причины их образования. Руководитель строительной организации принимает решение о назначении административных расследований по фактам бесхозяйственности и расточительства, о привлечении виновных должностных лиц к ответственности, а также о покрытии понесенных убытков.

Согласно Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение № 2 к приказу Министерства финансов РФ от 12 ноября 1996 года № 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций"), источниками покрытия убытка отчетного года являются: остаток нераспределенной прибыли (счет 88, субсчет 1); прибыль, остающаяся в распоряжении строительной организации (сумма превышения оборота по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" над оборотом по дебету счета 81 "Использование прибыли"); резервный капитал (счет 86); свободные остатки средств фондов потребления и накопления, не учтенные в качестве источника покрытия капитальных вложений (счет 88, субсчета 3, 4, 5); а также средства добавочного капитала, за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке (счет 87, субсчета 2,3).

Если перечисленных выше источников средств недостаточно для покрытия образовавшихся убытков, то вопрос о выборе источников покрытия убытков выносится на балансовую комиссию по итогам финансово-хозяйственной деятельности за истекший год. На балансовой комиссии, проводимой с участием представителей Строительного управления военного округа, может быть принято окончательное решение о списании убытков за счет централизованных фондов и резервов (счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты"); либо решение о зачислении непокрытых убытков на счет 88, субсчет 1 "Непокрытые убытки".

В любом случае убыточная финансово-хозяйственная деятельность приводит к уменьшению суммы собственных оборотных средств строительной организации, что может отрицательно отразиться на выполнении договоров подряда и производственной программы, а также планов по вводу в действие производственных мощностей и объектов строительства.

Поэтому процесс формирования и распределения прибыли (выявления и покрытия убытков) контролируется и анализируется налоговой инспекцией, вышестоящей организацией, отделом финансирования капитального строительства и промышленных предприятий финансовой службы военного округа, заказчиками строительства, руководителем и главным бухгалтером строительной организации, а также работниками финансового и планового отделов. Кроме того, движение средств фондов потребления контролируется профсоюзным комитетом и трудовым коллективом строительной организации. По результатам контроля и анализа механизм формирования и распределения финансовых результатов регулярно подвергается управляющим и корректирующим воздействиям, то есть является объектом управления.

В связи с этим объективно возникает вопрос о разграничении полномочий между различными государственными органами и строительной организацией по регулированию процессов формирования и распределения финансовых результатов.

В данном параграфе механизм формирования и распределения финансовых результатов был рассмотрен как элемент финансового механизма строительной организации. Однако, для того, чтобы понять, каким образом осуществляется процесс управления механизмом формирования и распределения финансовых результатов, как распределены полномочия по управлению данным механизмом, а также исследовать место и роль данного механизма в системе управления финансами подрядной строительной организации, необходимо рассмотреть сущность понятия "управление формированием и распределением финансовых результатов как составная часть финансового менеджмента строительной организации".

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Учет формирования финансового результата, значение, важность и характеристика счетов. Классификация доходов и расходов организации. Финансовый результат для целей бухгалтерского и налогового учета. Учет финансового результата на примере ООО "Фортуна".

курсовая работа , добавлен 30.11.2010


Модели отчета в международной практике. Роль стандартов аудита в регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики. Аудит доходов и расходов по обычным видам деятельности.

курсовая работа , добавлен 18.09.2007


Понятие и структура формирования финансового результата. Анализ состава и динамики балансовой прибыли фирмы. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов. Отражение в бухгалтерской отчетности финансовых результатов деятельности предприятия.

дипломная работа , добавлен 16.04.2010


Понятие и структура финансового результата, доходов и расходов организации в бухгалтерском учете. Особенности учета прибылей и убытков организации. Порядок формирования финансового результата, проведение его учета на примере ООО ТП "Электромаш-Крату".

курсовая работа , добавлен 08.12.2013


Методы начисления и бухгалтерский учёт амортизации основных средств на предприятии. Учет затрат на производство готовой продукции и финансового результата от её реализации. Калькулирование себестоимости и распределение затрат по видам продукции.

курсовая работа , добавлен 24.05.2014


Учет доходов, расходов и финансового результата по текущей деятельности бюджетного учреждения. Заключение счетов текущего финансового года по текущей деятельности бюджетной организации. Учет финансового результата по кассовому исполнению бюджета.

контрольная работа , добавлен 27.02.2009


Понятие доходов и расходов организации и их классификация в отчете о финансовых результатах. Методика расчета финансового результата в форме отчетности и порядок формирования показателей. Нормативно-правовая база и задачи составления отчетности.

курсовая работа , добавлен 24.05.2015

Финансовый результат представляет собой прибыль или убыток. Согласно п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными документами правилам. Финансовый результат в бухгалтерском учете выявляется и отражается ежемесячно.

Конечный финансовый результат -- это чистая прибыль (чистый убыток), которая определяется как разница между суммой прибыли (убытка) текущего отчетного периода и суммой налога на прибыль, а также суммой причитающихся налоговых санкций.

Сумма прибыли (убытка) текущего отчетного периода слага ется из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов Андросов А. М., Вжулова Е. В. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. М.: Андросов. 2007.с. 232..

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету -- расходы и убытки. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов определяется конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистой прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистого убытка организации.

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период (чистую прибыль или чистый убыток) формируют следующие показатели:

• · финансовый результат от обычных видов деятельности;
• · прочие доходы и расходы;
• · начисленные платежи налога на прибыль и причитающихся налоговых санкций.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (финансовый результат от обычных видов деятельности). Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи продукции, товаров (работ, услуг) в действующих це нах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на производство и продажу продукции и товаров, вы полнение работ, оказание услуг Хабарова Л. П. Формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете: Практич. пособие. М.: Бухгалтер-ский бюллетень. 2008. с. 170..

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) формируется на счете 90 «Продажи»». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

• · по готовой продукции, полуфабрикатам собственного про изводства и товарам;
• · работам и услугам промышленного и непромышленного характера;
• · покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• · строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
• · услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;
• · транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• · предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в устав ных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

По кредиту счета 90 «Продажи» отражаются суммы выручки (доходов от продажи), а по дебету -- суммы расходов, связанных с продажей. Сопоставлением сумм дебетового и кредитового оборотов счета определяется величина финансового результата -- при были или убытка от продаж Хабарова Л. П. Формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете: Практич. пособие. М.: Бухгалтер-ский бюллетень. 2008. 171 с..

Для детализации доходов и расходов, связанных с продажей, к счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

• 90-1 «Выручка»;
• 90-2 «Себестоимость продаж»;
• 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90-4 «Акцизы»;
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

В бухгалтерском учете операции по продаже продукции, выполнении работ и оказании услуг отражаются следующими записями:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90-1 «Выручка» - на сумму выручки от продаж;

К-т сч. 41 «Товары» - на себестоимость проданных товаров:

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция» - на себестоимость проданной продукции;

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 20 «Основное производство» - на себестоимость выполненных работ, оказанных услуг;

Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - на сумму начисленного по проданной продукции, товарам, работам, услугам налога на добавленную стоимость:

Д-т сч. 90-4 «Акцизы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам» - на сумму акцизов, включенных в цену проданной продук ции (товаров).

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от про даж» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Д-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - сумма прибыли от продаж;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - сумма убытка от продаж.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «При быль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Финансовый результат от прочих операций, не связанных с процессом продаж, формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах. Функции счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны функциям счета 90 «Продажи». Он служит исключительно для выявления величины финансового результата от прочих доходов и расходов.

К этому счету открываются следующие субсчета:

• 91-1 «Прочие доходы» - для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных);
• 91-2 «Прочие расходы» - для учета прочих расходов (за исключением чрезвычайных);
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Еже месячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Про чие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают начисленные платежи налога на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Рас четы по налогам и сборам» Нечитайло А. И. Учет финансовых результатов и использо-вания прибыли: Учеб. пособие. СПб.: ИВЭСЭП. .

Таким образом, конечный финансовый результат деятельности организации (чистая прибыль/убыток) формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» в результате отражения на этом счете прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) от прочих операций (сальдо прочих доходов и расходов), чрезвычайных доходов и рас ходов, начисленных платежей по налог/ на прибыль и причитающихся налоговых санкций. Конечный финансовый результат на этом счете формируется накопительно с начала отчетного года.

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках Нечитайло А. И. Учет финансовых результатов и использо-вания прибыли: Учеб. пособие. СПб.: ИВЭСЭП. Знание. 2008. с. 67..

По окончании отчетного года заключительной записью декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Закрытие этого счета производится записями:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму чистой прибыли отчетного года:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Финансовый результат от сдачи строительно-монтажных работ заказчику определяется на счете 5610 “Итоговая прибыль (убыток)". В дебет этого счета относятся расходы, то есть фактическая себестоимость затрат на строительно-монтажные работы, а также стоимость работ, выполняемых субподрядными субъектами по предъявленным ими счетам. По кредиту счета 5610 "Итоговая прибыль (убыток)" отражается договорная стоимость законченных объектов или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определенных по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками.

По принципу соответствия расходы, непосредственно относящиеся к продаже строительной продукции, следует признавать как расходы в течение отчетного периода, в котором признаются доходы, относящиеся к продаже. Для целей бухгалтерского учета некоторые расходы трудно привести в соответствие с доходами от реализации строительно-монтажных работ. Например, расходы на рекламу, исследования и развитие делаются с целью расширить возможности быстрой реализации строительно-монтажных работ. Однако, трудно установить прямую связь между этими затратами и конкретными доходами, поэтому такие издержки считаются расходами при их возникновении.

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета у организаций появилась возможность отражать и определять доходы и расходы от основной и неосновной деятельности.

Для отражения доходов предназначены счета 6 раздела «Доходы». По кредиту счетов отражаются доходы от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг; доходы, полученные в прошлом периоде, но относящиеся к отчетному периоду; доходы от неосновной деятельности, суммы положительных курсовых разниц, полученные субсидии и прочие доходы. В конце года счета раздела 6 «Доходы» закрываются счетом 5610 «Итоговая прибыль (убыток)».

Корреспонденция счетов по учету доходов

Таблица 17

Счета раздела 7 «Расходы» предназначены для отражения себестоимости реализованных строительно-монтажных работ, а также прочих расходов, связанных с реализацией строительно-монтажных работ и прочих активов предприятия. В течение года все расходы отражаются по дебету счетов раздела 7 «Расходы», а в конце года списываются на счет 5610 «Итоговая прибыль (убыток)». Типовой план счетов бухгалтерского учета принципиально меняет порядок определения финансовых результатов, т.к. производственная себестоимость будет формироваться на счетах производственного учета без включения в нее общих и административных расходов, расходов по реализации строительно-монтажных работ и расходов по вознаграждению.

Корреспонденция счетов по учету расходов

Таблица 18

Таким образом, списание доходов от реализации строительно-монтажных работ и прочих доходов производится на увеличение итогового дохода (в кредит 5610), а списание расходов – на уменьшение итогового дохода (в дебет счета 5610). Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 5610 “Итоговая прибыль (убыток)” определяется результат финансово-хозяйственной деятельности строительной организации. В том случае, если дебетовый оборот больше чем кредитовый - получен убыток, который должен быть списан проводкой.