Резервы на возможные потери по ссудам: определение, формирование, функции и расчет. Резервы на возможные потери по операциям с офшорами На возможные потери по ссудам

Процент резервирования по ссудам, относящимся ко II-IV категориям качества, а именно, по нестандартным, сомнительным и проблемным ссудам, находится в определенных Банком России интервалах (1-20%, 21-50%, 51-100% соответственно). В связи с этим определение однозначной и дискретной величины резервирования по конкретным ссудам данных категорий качества с учетом факторов кредитного риска производится на основе вынесения профессионального суждения.

Для выработки профессионального суждения относительно определения уровня кредитного риска по ссуде и величины расчетного резерва на возможные потери по ссудам может применяться общепринятая и широко используемая в мировой банковской практике методика определения кредитоспособности заемщика, известная как «Правило пяти «С».

Уточнение процента резервирования по ссуде, отнесенной к II, III или IV категории качества (см. таблицы ниже), производится в пределах интервала резервирования по каждой категории качества.

Для унифицированной выработки профессионального суждения относительно определения уровня кредитного риска по ссуде и величины расчетного резерва на возможные потери по ссудам в банке может применяется согласованная и утвержденная методика оценки уровня финансового состояния юридических лиц, комбинация двух классификационных критериев - финансового положения заемщика и качества обслуживания им долга в соответствии с Положением №254-П, а также общепринятая и широко используемая в мировой банковской практике методика определения кредитоспособности заемщика, известная как «Правило пяти «С».

Пять «С» - это начальные буквы пяти терминов на английском языке, обозначающих характеристики заемщика: Character, Capacity, Capital, Collateral, Conditions (характер, способность заимствовать, капитал, обеспечение, условия) .

Характер заемщика подразумевает готовность заемщика погасить ссуду.

Способность заимствовать подразумевает достаточность денежного потока заемщика для обслуживания долга.

Капитал подразумевает устойчивость баланса заемщика.

Обеспечение относится к наличию залога или иного обеспечения ссуды.

Условия означают подверженность заемщика воздействию внешних сил, таких как изменение конкурентной среды, изменение макроэкономических условий и проч.

Применение правила «Пять «С» предполагает построение профиля кредитоспособности заемщика.

При определении процента резервирования по ссудам, отнесенным к II, III или IV категории качества, балльная оценка («Правило пяти «С») применяется с целью уточнения процента резервирования с учетом факторов кредитного риска.

Выработка профессионального суждения относительно определения уровня кредитного риска по ссуде и величины расчетного резерва на возможные потери по ссудам осуществляется в два этапа.

На первом этапе выработки профессионального суждения в зависимости от определенной ранее категории качества ссуды на основе комбинации двух классификационных критериев - уровня финансового положения заемщика и качества обслуживания им долга, осуществляется предварительное присвоение ссуде соответствующих значений величины резерва (отражено в таблице 4.6).

Таблица 4.6

Предварительное присвоение значения расчетного резерва по ссудам различных категорий качества

На втором этапе выработки профессионального суждения с целью уточнения величины расчетного резерва по ссудам II-IV категорий качества в рамках интервалов резервирования, определенных Положением №254-П, применяется балльная оценка характеристик заёмщика (таблица 4.7).

Взято по Синки Дж. Управление финансами коммерческого банка, Роуз Питер С. Банковский менеджмент, Материалы Всемирного Банка.

Таблица 4.7

Балльная оценка характеристик заёмщика («Правило пяти «С») _ по ссудам II-IV категорий качества_

• 16 п.6.3.1. Положения ЦБР от 26 марта 2004г. №254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности».
• 17 п.6.3.1. Положения ЦБР от 26 марта 2004г. №254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности».

По результатам применения балльной оценки характеристик заемщика («Правило пяти «С»), осуществляется детализированное определение уровня кредитного риска в рамках определенной ранее категории качества ссуды заемщика. В этих целях в качестве максимального интервала количества баллов, набранных в соответствии с балльной оценкой характеристик заёмщика («Правило пяти «С», таблица 5), принимается интервал {-25; +24}. В случае если фактически набранное количество баллов выходит за пределы указанного интервала, количество баллов, учитываемых для оценки характеристик заемщика, принимается равным соответственно максимальной (т.е. +24 баллов) или минимальной (т.е. -25 баллов) границе указанного интервала.

Результатом второго этапа анализа является окончательный расчет величины расчетного резерва (РР) путём расчёта по алгоритму, приведённому в таблице 4.8:

Таблица 4.8

Окончательный расчет величины расчетного резерва (РР)

При регулировании размера сформированного резерва в случае, когда заемщику предоставлено несколько ссуд, всю задолженность данного заемщика следует относить к наихудшей из присвоенных ссудам категорий качества с

применением максимального размера расчетного резерва по всем предостав- ленным ссудам.

При исполнении заемщиком обязательства по ссуде относившейся к наихудшей категории качества, оставшиеся непогашенными ссуды, предоставленные этому заемщику, относятся к наихудшей из категорий качества, присвоенных оставшимся ссудам.

Расчет величины минимального резерва (Р) с учетом обеспечения по ссуде В соответствии с Положением №254-П при наличии обеспечения I и II категории качества, определенных в указанном Положении, минимальный размер резерва (Р) определяется по следующей формуле:

Р - минимальный размер резерва. Резерв, формируемый кредитной организацией, не может быть меньше минимального размера резерва;

РР - размер расчетного резерва;

Ki - коэффициент (индекс) категории качества обеспечения. Для обеспечения I категории качества Ki (К1) принимается равным единице (1,0). Для обеспечения II категории качества Ki (К2) принимается равным 0,5.

06i - стоимость обеспечения соответствующей категории качества (за вычетом дополнительных расходов кредитной организации, связанных с реализацией обеспечения);

Ср - величина основного долга по ссуде.

Если Ki * 06i >= Ср, то Р принимается равным нулю (0).

Рассмотренный порядок может применяться для определения уровня кредитных рисков и размера резерва на возможные потери по ссудам юридических лиц.

В соответствии с регулятивными требованиями, банк документально оформляет и включает в досье заемщика информацию о заемщике, включая профессиональное суждение кредитной организации об уровне кредитного риска по ссуде, информацию об анализе, по результатам которого вынесено профессиональное суждение, заключение о результатах оценки финансового положения заемщика, расчет резерва. Указанные документы составляются по ссудам юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, - не реже одного раза в квартал по состоянию на дату, следующую за отчетной.

При изменении суммы основного долга по ссуде, кроме случаев изменения суммы основного долга в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю, в которой номинирована ссуда, размер резерва по ссуде регулируется на момент изменения суммы основного долга.

При изменении суммы основного долга по ссуде в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю, в которой номинирована ссуда, размер резерва по ссуде регулируется не реже одного раза в месяц на отчетную дату.

Необходимо подчеркнуть, что до начала процесса определения величины резерва на возможные потери по ссуде, уровень финансового состояния клиента должен быть оценен с помощью внутренней банковской методики оценки уровня финансового состояния клиента. Используемые российскими банками современные методики оценки кредитоспособности позволяют определить рейтинговую оценку уровня кредитоспособности клиента. В настоящее время каждый банк обязан иметь собственную утвержденную и используемую им методику оценки уровня кредитоспособности заемщика. Таким образом, у каждого банка может иметься своя рейтинговая шкала оценки уровня финансового состояния. Для того, чтобы выполнить требования Банка России, банки делают свою шкалу рейтинговой оценки сопоставимой со шкалой Банка России, который требует, чтобы финансовое положение заемщика оценивалось как хорошее, среднее или плохое. Уровень финансового состояния рассматриваемого клиента был оценен банком как средний. Тогда, в соответствии с Положением №254-П для вновь выдаваемого кредита уровень обслуживания долга может быть оценен также не выше среднего. Для нашего клиента получится, что при среднем уровне финансового состояния и среднем уровне обслуживания долга, у рассматриваемого в примере клиента будет III категория качества ссуды - сомнительная ссуда по терминологии Положения 254-П. После того, как определена категория качества ссуды, можно с помощью приведенного в данной главе «Правила пяти «С» определить точный процент требуемого резерва.

Пример экспертного расчета резерва на возможные потери по ссуде юридического лица АО «Монти-Принт».

На основании профессионального суждения о заемщике АО «Монти- Принт», кредитным аналитиком были выявлены и оценены по «Правилу пяти «С» следующие характеристики (баллы взяты из рабочей таблицы по расчету «Правила пяти «С», приведенной ранее):

• Предложен залог движимого имущества в достаточной величине: +5 баллов;
• Среднемесячная выручка менее, чем в три раза превышает расчетную сумму среднемесячного погашения задолженности по банковскому кредиту (кредитам): -5 баллов;
• Чистые активы составляют свыше 50% валюты баланса: +5 баллов;
• Валюта баланса - менее 100 млн.руб.: -1 балл;
• Цель кредитования - пополнение оборотных средств: +2 балла;
• Особая дополнительная информация (как негативная, так и позитивная) относительно ответственности, правдивости, серьезности намерений заемщика отсутствует: 0 баллов;
• Кредитная история отсутствует: 0 баллов;
• Средний уровень ТЭО: 0 баллов;
• Отсутствие дополнительной, особой информации об изменении внешних условий деятельности клиента: 0 баллов;
• Стабильное состояние отрасли, к которой относится заемщик: 0 баллов;
• Слабое конкурентное положение заемщика в отрасли: -5 баллов;
• Высокая степень зависимости от аффилированных лиц и несамостоятельность в принятии решений: -25 баллов;
• Отсутствие явных негативных либо позитивных перспектив развития рынка, отрасли заемщика: 0 баллов.

ИТОГО: -24 балла.

(Внимание! При подсчете суммы баллов по рабочей таблице «Правила пяти «С» надо учитывать арифметический знак - плюс или минус).

Теперь, после определения величины баллов, уточняющих необходимую величину резерва на возможные потери, можно применить формулу точной величины расчетного РВПС. Напомним, что величина резерва на возможные потери по ссуде определяется в процентах от величины ссуды. Для рассмотренной в примере ссуды III категории качества (сомнительной ссуды) величина расчетного резерва на возможные потери (РР) будет определена по формуле:

РР = Округление до целого {35 - [итоговая балльная оценка] * 0,6}%

РР = {35 - [-24] * 0,6} = {35 + 14,4} = 49%

Величина расчетного РВПС: на момент выдачи ссуды составит 49% от величины предоставленных средств.

После факта уплаты процентов, свидетельствующем о хорошем обслуживании долга, ссуда перейдет в более высокую II категорию качества (нестандартная ссуда). Тогда величина расчетного РВПС будет пересчитана по формуле:

РР = Округление до целого {10 - [итоговая балльная оценка] * 0,38}%

РР = Округление до целого {10- [-24] *0,38} = {10 + 9,12} = 19%

После появления факта хорошего обслуживания долга, ссуда будет классифицирована в более высокую II категорию качества и величина расчетного резерва составит 19%.

Вместе с тем, как в момент выдачи рассмотренной ссуды, так и в момент ее новой классификации, минимальная величина РВПС, подлежащего формированию: будет равна нулю в связи с тем, что предложено обеспечение по кредиту II категории качества

Отвечая на этот вопрос, рассмотрим особенности формирования и использования этого вида резервов, их роль в деятельности банка и при налогообложении и на что следует обратить внимание при осуществлении операций с резидентами офшорных зон. Резервы на возможные потери по операциям с офшорами формально являются обычными резервами на возможные потери, при этом есть некоторые особенности в их отражении в бухгалтерском учете, поэтому рассмотрим порядок их расчета на конкретных примерах.

Нормативная база

Резервы на возможные потери под операции кредитных организаций с резидентами офшорных зон по сути своей кардинально отличаются от резервов по ссудам, прочим активам, условным обязательствам кредитного характера, срочным сделкам и прочим потерям. Порядок формирования резервов по операциям с офшорами определен Указанием Банка России от 22.06.2005 № 1584-У «О формировании и размере резерва на возможные потери под операции кредитных организаций с резидентами офшорных зон» (далее — Указание № 1584-У).

В соответствии с этим нормативным документом кредитные организации обязаны формировать резервы:

— под ссуды, предоставленные резидентам офшорных зон, а также ссудную и приравненную к ней задолженность, определенную в соответствии с требованиями Положения Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (далее — Положение № 254-П), которая числится за резидентами офшорных зон (далее — ссуды);

— финансовые инструменты, являющиеся элементами расчетной базы в соответствии с Положением Банка России от 20.03.2006 № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» (далее — Положение № 283-П), контрагентами по которым выступают резиденты офшорных зон (далее — финансовые инструменты).

На самом деле в тексте Указания № 1584-У содержится ссылка не на Положение № 283-П, а на действовавшее до 1 июня 2006 г. Положение Банка России от 09.07.2003 № 232-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери». Более того, дальше по тексту Указания встречается ссылка на Положение Банка России от 05.12.2002 № 205-П, утратившее силу с 1 января 2008 г. К сожалению, до настоящего времени регулятор не внес надлежащих изменений в свой нормативный акт.

Под офшорной зоной понимается иностранное государство, предоставляющее льготный налоговый режим и (или) не предусматривающее раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций.

Список офшорных зон установлен Приложением 1 к Указанию Банка России от 17.08.2003 № 1317-У «О порядке установления уполномоченными банками корреспондентских отношений с банками-нерезидентами, зарегистрированными в государствах и на территориях, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (офшорных зонах)» (далее — Указание № 1317-У).

К резидентам офшорных зон, в отношении которых формируются резервы, относятся:

— физические лица, имеющие постоянное место жительства на территории офшорной зоны, в том числе временно находящиеся за пределами офшорной зоны;

— юридические лица, учрежденные на территории офшорных зон;

— обособленные подразделения юридических лиц, расположенные на территории офшорных зон, не имеющие статуса юридического лица;

— находящиеся за пределами офшорных зон филиалы и представительства резидентов офшорных зон.

Требования о резервировании в соответствии с Указанием № 1584-У не распространяются:

— на операции, осуществляемые через корреспондентские или иные счета, открытые в международных расчетно-клиринговых центрах, которые находятся на территории Европейского союза и в своей деятельности используют стандарты, установленные нормативными документами Комиссии Европейского союза;

— вложения в уставные капиталы дочерних и зависимых юридических лиц — резидентов офшорных зон, уменьшающие величину собственных средств (капитала) кредитной организации в соответствии с Положением Банка России от 10.02.2003 № 215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций» (далее — Положение № 215-П);

— ссуды и финансовые инструменты, контрагентами по которым выступают:

банки — резиденты офшорных зон в случае, если последние являются дочерними по отношению к кредитным организациям и перевод средств в уставные капиталы банков — резидентов офшорных зон был осуществлен на основании разрешения Банка России;

основные общества — резиденты Российской Федерации с дочерними организациями — резидентами офшорных зон, не являющимися банками, при условии, что перевод средств в уставные капиталы дочерних организаций — резидентов офшорных зон был осуществлен на основании разрешения Банка России;

банки в лице зарегистрированных на территории офшорных зон структурных подразделений (филиалов) банков — резидентов государств, членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и (или) Специальной финансовой комиссии по проблемам отмывания капиталов (ФАТФ), в случае, если в соответствии с заключением органа банковского надзора страны местонахождения головного офиса банка из числа указанных уровень используемых в банковской группе процедур по предотвращению отмывания средств, полученных преступным путем, и финансирования терроризма, а также процедур, препятствующих проведению сомнительных операций, является достаточным (документальное подтверждение такого заключения органа банковского надзора представляется кредитной организацией в Банк России).

Указанный резерв формируется так же, как и другие виды резервов на возможные потери, в валюте Российской Федерации. Он формируется с момента отражения резервируемых ссуд и (или) финансовых инструментов на балансовых и внебалансовых счетах бухгалтерского учета и регулируется на момент изменения расчетных величин, а также остатков на соответствующих счетах, кроме случаев, когда в связи с переоценкой валютных статей баланса изменились остатки на соответствующих счетах в иностранной валюте.

При изменении остатков на соответствующих счетах в иностранной валюте, связанном с переоценкой валютных статей баланса, регулирование резерва производится не реже одного раза в месяц на отчетную дату.

Списание с баланса кредитной организации нереальной для взыскания задолженности (точнее, безнадежной задолженности — именно так она именуется в действующей редакции Положения № 254-П) за счет резерва, сформированного в соответствии с Указанием № 1584-У, не допускается.

Порядок определения расчетной базы резерва

Расчетная база резерва по-разному определяется для ссуд и финансовых инструментов, подлежащих резервированию в соответствии с Указанием № 1584-У.

По финансовым инструментам (за исключением элементов расчетной базы, резерв по которым формируется в соответствии с требованиями п. 2.2 Положения № 283-П) резерв формируется под остатки на отдельных лицевых счетах, открытых на балансовых и внебалансовых счетах, включенных в состав расчетной базы резерва, на которых учитываются финансовые инструменты, с учетом следующего.

В качестве объекта резервирования по гарантии (банковской гарантии) рассматривается как гарантия (банковская гарантия), по которой резидент офшорной зоны выступает принципалом (должником), так и гарантия (банковская гарантия), по которой он выступает бенефициаром (кредитором).

В качестве объекта резервирования по поручительству рассматривается как поручительство, по которому резидент офшорной зоны выступает должником, так и поручительство, по которому он выступает кредитором.

В случае если кредитная организация является гарантом (поручителем) по операции, в которой и принципалом (должником), и бенефициаром (кредитором) являются резиденты офшорных зон, резерв формируется в отношении того резидента офшорной зоны (принципала (должника) либо бенефициара (кредитора)), риск по которому оценивается как наиболее высокий.

Под остатки на отдельных лицевых счетах, открытых на балансовых счетах, где учитываются приобретенные ценные бумаги, эмитированные резидентами офшорных зон независимо от того, находятся они в инвестиционном или торговом портфеле и относятся или не относятся к котируемым ценным бумагам, резерв формируется в отношении максимального в течение последних 30 календарных дней остатка на указанных счетах. Таким образом, для данной группы активов правило «резерв формируется от остатка» не работает.

В отношении ссуд, резерв на возможные потери по которым формируется в соответствии с Положением № 254-П, а также финансовых инструментов, резерв на возможные потери по которым формируется в соответствии с требованиями п. 2.2 Положения № 283-П (к последним относятся требования к кредитным организациям и контрагентам, учитываемые на балансовых счетах; раздел 3 Плана счетов), резерв рассчитывается с учетом следующего.

По отдельным лицевым счетам, открытым на балансовых счетах, на которых учитываются ссуды и (или) финансовые инструменты, резерв формируется в отношении наибольшей из двух величин. Это:

— остаток на лицевом счете на дату формирования резерва;

— среднедневной расчетный дебетовый оборот по счету (Соб), рассчитываемый по формуле:

где Oб — сумма дебетовых оборотов по счету за последние 30 календарных дней в рублях по курсу на дату отражения ссуд и (или) финансовых инструментов по счетам бухгалтерского учета, включая дебетовые обороты по этому счету, обусловленные переоценкой соответствующих активов из-за изменения курса рубля, устанавливаемого Банком России по отношению к иностранным валютам.

В данном случае порядок формирования резерва отходит еще дальше от общего принципа: использование среднедневного оборота в качестве расчетной базы резерва делает возможной ситуацию, когда актива на отчетную дату уже нет в балансе (т.е. нет потенциальных потерь), а резерв при этом все равно формируется.

Размер резерва

В зависимости от группы офшорных зон, определенных Указанием № 1317-У, резерв формируется в процентном отношении от величины расчетной базы резерва (см. таблицу).

Таблица 1. Размер резерва на возможные потери по операциям с офшорами

Так как резервы на возможные потери под операции с резидентами офшорных зон формируются независимо от резервов, создаваемых в соответствии с Положениями № 254-П и № 283-П, вполне реальна ситуация, когда общая величина резервов по активу составит более 100% стоимости самого актива.

Пример 1

У банка имеется кредит, выданный организации — резиденту Маршалловых Островов (3-я группа офшорных зон), отнесенный к IV категории качества в соответствии с Положением № 254-П. Если остаток на лицевом счете по учету кредита на дату формирования резерва окажется больше, чем среднедневной расчетнй дебетовый оборот по счету, то резерв в соответствии с Указанием № 1584-У составит 50% этого остатка. Резерв на возможные потери по ссудам, сформированный в соответствии с Положением № 254-П и методикой банка, составит 70% балансовой стоимости кредита. Таким образом, общая сумма резервов достигнет 120% балансовой стоимости кредита! Если же окажется, что среднедневной расчетный дебетовый оборот превышает остаток по счету на дату формирования резерва, то результат может получиться и еще более внушительным.

Бухгалтерский учет

Так как резервы на возможные потери под операции с резидентами офшорных зон формально являются обычными резервами на возможные потери, то и учитываются они на тех же счетах, что и обычные резервы, и формируются (регулируются) такими же проводками. Разница лишь в том, что их нельзя использовать на погашение актива, перешедшего в разряд безнадежных.

Таким образом, чтобы не запутаться с двумя видами резервов по одному и тому же активу, целесообразно определить для них различную (но единообразную для всех) нумерацию лицевых счетов: например, выделить 14-й символ для признака вида резерва в номере двадцатизначного счета.

Пример 2

Допустим, что необходимо сформировать резерв на возможные потери под операции с резидентами офшорных зон по вложениям в акции ведущего сталелитейного завода государства Барбадос, текущая (справедливая) стоимость которых не может быть надежно определена.

В соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» такие акции должны учитываться на балансовом счете 50708 «Долевые ценные бумаги прочих нерезидентов, имеющиеся в наличии для продажи».

По ценным бумагам, эмитированным резидентами офшорных зон, расчетной базой является максимальный в течение последних 30 календарных дней остаток на балансовом счете. Это значит, что даже после продажи акций резерв в балансе банка будет присутствовать еще целый месяц.

Если максимальный остаток в течение последних 30 календарных дней составлял $50 000, а курс доллара на дату формирования резерва — 29,00 руб., то с учетом размера резерва для 2-й группы офшорных зон (25%) величина резерва составит 362 500 руб. На эту сумму делается проводка:

Дт 70606 «Расходы» символ 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери»

Кт 50719 «Резервы на возможные потери».

При этом не нужно забывать, что резерв на возможные потери в соответствии с Положением № 283-П по этим же акциям нужно создавать отдельно (если, конечно, отсутствует возможность надежного определения их текущей (справедливой) стоимости и имеются признаки обесценения).

Если ценные бумаги проданы или списаны с баланса за счет резерва на возможные потери, сформированные в соответствии с Положением № 283-П, то резерв на возможные потери под операции с резидентами офшорных зон восстанавливается на доходы (но, как уже отмечено выше, это делается не сразу после списания бумаг с баланса, а только через 30 дней):

Дт 50719 «Резервы на возможные потери»

Кт 70601 «Доходы» символ 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери».

Своего рода бухгалтерский казус может возникнуть, если резерв нужно создать по ценным бумагам портфеля, который раньше назывался «торговым», а теперь — «ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток». Дело в том, что счет 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» не предусматривает счетов второго порядка учета резервов, так как в соответствии с Положением № 283-П резервы по таким ценным бумагам не формируются. Значит, отражать резерв по таким акциям в соответствии с Указанием № 1584-У придется на каком-то другом счете. И тут, кроме «многострадального» счета 47425, ничего другого предложить не получается.

Налогообложение

Расходы по формированию резервов на возможные потери под операции с резидентами офшорных зон не учитываются в составе расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль. Соответственно доходы от восстановления таких резервов не учитываются в составе доходов для целей налогообложения, потому что Налоговый кодекс РФ таких резервов просто не знает.

Отчетность

В формах отчетности 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации» и 0409155 «Сведения о финансовых инструментах, отражаемых на внебалансовых счетах», где показываются резервы на возможные потери в соответствии с Положением № 254-П и Положением № 283-П, резервы под операции с резидентами офшорных зон не отражаются. Но их величину следует указать в строке 4.4 формы 0409808 «Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов».

Назначение резерва

Необходимость формирования резерва под операции с резидентами офшорных зон объясняется, по мнению некоторых авторов1, наличием в действиях банков странового риска и риска неперевода средств.

Согласно Письму Банка России от 23.06.2004 № 70-Т «О типичных банковских рисках» страновой риск (включая риск неперевода средств) — это риск возникновения у кредитной организации убытков в результате неисполнения иностранными контрагентами (юридическими, физическими лицами) обязательств из-за экономических, политических, социальных изменений, а также вследствие того, что валюта денежного обязательства может быть недоступна контрагенту из-за особенностей национального законодательства (независимо от финансового положения самого контрагента).

Действительно, размер резерва в данном случае зависит не от финансового положения контрагента и даже не от качества обслуживания им долга, а только от страны, резидентом которой этот контрагент является. Поэтому есть большой соблазн объявить указанные резервы мерилом странового риска.

С другой стороны, какое отношение льготный налоговый режим государства может иметь к вероятности экономических, политических или социальных изменений, способных повлечь за собой неисполнение контрагентами банка своих обязательств? На наш взгляд, очень отдаленное. Во вторую группу офшорных зон входят, например, некоторые штаты США (Виргинские острова, Вайоминг, Делавэр), а в третью, с 50%-ным резервом, — европейские княжества Андорра и Лихтенштейн. Трудно найти какие-либо страны, более спокойные, чем эти, с точки зрения вероятности экономических, политических и социальных изменений.

Но, может быть, дело вовсе не в страновом риске? И даже вообще не в риске как таковом? Ведь, как мы убедились, резерв может иметь место и в том случае, когда в балансе уже нет ни активов, ни даже условных обязательств кредитного характера, которые могли бы нести в себе хоть какой-то риск возникновения убытков. Да и списать за счет такого резерва безнадежный долг нельзя.

Тогда в чем же смысл и назначение этих резервов?

Остается предположить, что резервы, создаваемые по операциям с резидентами офшоров, носят чисто административный характер и цель их создания — ограничение операций банка с сомнительными клиентами, своего рода штраф за работу с ними. Поскольку запретить эти операции Банк России не может, так же как и наложить настоящий штраф, ему приходится оперировать единственным доступным инструментом (кстати, очень удобным, почти универсальным) — резервами, чтобы сделать такие операции экономически невыгодными.

При этом банкам не приходится фактически платить за нежелательные операции (как они платят, например, страховые взносы в систему страхования вкладов) и даже временно перечислять деньги в Банк России, ухудшая показатели ликвидности (как при отчислениях в обязательные резервы), однако сумма созданных резервов уменьшает капитал, а значит — ограничивает возможность совершать активные операции.

В принципе, точно так же поступают и сами банки, вводя повышенные, а порой и заградительные тарифы на нежелательные операции клиентов, прекратить которые законным путем не представляется возможным.

Вот и Банк России похожим ненавязчивым способом показывает банкам, что он вообще-то не одобряет их «неподходящие знакомства». Собственно, он этого и не скрывает: как было сказано представителем Банка России на одном из семинаров, данный вид резервов не является оценкой рисков, а представляет собой административную нагрузку.

При этом цели своей регулятор, надо полагать, во многих случаях достигает. Даже если у руководителей банков время от времени возникает желание поработать с резидентами офшоров, обычно после осознания величины резервов, которые придется создать при этом, желание это обычно резко уменьшается, если не проходит совсем.

Игра слов

Но в таком случае возникает вопрос о терминологии. Зачем называть «резервами на возможные потери» то, что резервами по сути не является?

Впрочем, это известная проблема, проистекающая из перевода с английского и интерпретации в отечественном бухгалтерском учете терминов allowance, provision и reserve. Все три слова в русском языке превращаются в «резервы». На самом деле смысл у всех разный.

Под allowance подразумевается резерв как контрактивный счет для учета обесценения или возможных потерь. В российском учете это резервы на возможные потери по ссудам (РВПС), резервы по ценным бумагам, по другим балансовым активам. То есть это величина, уменьшающая в балансе стоимость актива. Может быть, лучше было бы назвать ее «поправкой на обесценение», или «величиной возможных потерь», или как-нибудь в том же роде.

О provision можно прочитать в IAS 37. Сейчас этот термин в МСФО 37 получил корректный перевод — «оценочные обязательства», хотя раньше переводчики стандартов также использовали слово «резерв». В российском учете ему соответствуют резервы на возможные потери по элементам расчетной базы, отражаемым на внебалансовых счетах, — условным обязательствам кредитного характера (выданным гарантиям, неиспользованным кредитным линиям и неиспользованным лимитам по кредитам овердрафт).

Эти резервы (ладно уж, пусть будут резервы) не уменьшают активы, так как никаких активов в данном случае не существует. Фактически это такой вид обязательств, которые, как предполагает банк, в будущем, возможно, придется исполнить. Поэтому термин «оценочные обязательства» по смыслу подходит гораздо больше, чем «резервы на возможные потери».

И наконец, reserves, или настоящие резервы, — все статьи капитала, кроме уставного фонда. Собственно только они и имеют право называться резервами, то есть запасами, фондами компании. Эти статьи показывают, как изменился капитал собственников после создания организации. В российском учете отголосок этого перевода прозвучал в названии «резервный фонд».

Есть еще и четвертый вид «резервов», традиционно приводящий в ступор студентов и журналистов, — обязательные резервы, перечисляемые банками на счета в Банке России, размер которых определяется величиной привлеченных банком средств (см. Положение Банка России от 07.08.2009 № 342-П «Об обязательных резервах кредитных организаций»). Эти, в отличие от остальных «резервов», учитываются в балансе на активных счетах.

А теперь вернемся к нашим офшорам. Как легко увидеть, рассматриваемые в этой статье резервы не подходят ни под один из четырех случаев, описанных выше. Выходит, наш регулятор изобрел еще один, уже пятый вид резервов, не имеющий аналогов в мировой практике.

В соответствии с требованиями Центрального банка ОАО АКБ "Связь-Банк" формирует резерв на возможные потери по ссудам. Размер резерва определяется на основании оценки категории качества ссуды, а так же на основании оценки обеспечения принимаемого по кредитной сделке.

Таблица 2.9

Резерв на возможные потери по ссудам Читинского филиала ОАО АКБ "Связь-Банк" за 2008-2010 года

Из таблицы 2.9 видно, что размер резерва на возможные потери по ссудам на протяжении всего анализируемого периода имел тенденцию к росту. Принимая во внимание тот факт, что объемы кредитования в исследуемом периоде сокращались, можно было бы ожидать адекватного сокращения резерва на возможные потери по ссудам. Однако этого не произошло, напротив кредитный портфель банка становился все более рискованным, в результате чего банк вынужден был увеличивать резерв, с целью уберечь себя от рисков. По оценкам, проводимым работниками кредитующего подразделения, категория качества ссуд для многих заемщиков ухудшалась, что вызвано ухудшением финансового состояния заемщиков и не могло не отразиться на качестве обслуживания долга.

Категория качества ссуды определяется работниками банка ежемесячно по каждому клиенту, однако для целей анализа, для того, чтобы увидеть общую тенденцию достаточно взять показатели на конец каждого анализируемого года. Итоговый показатель категории качества ссуды присваивается на основании двух классификационных показателей: финансового положения заемщика и качества обслуживания заемщиком долга.

Для того чтобы оценить финансовое положение заемщика, работники банка проводят анализ заемщика на предмет финансового риска, делового риска, а также на наличие объективных обстоятельств, способных негативным образом отразится на финансово-хозяйственной деятельности. В соответствии с полученными результатами заемщику присваивается рейтинг финансового и делового риска, из которых, складывается итоговый показатель финансового состояния заемщика.

Для определения рейтинга финансового риска заемщика изучаются экономические показатели деятельности заемщика (оценивается его кредитоспособность), а также изучается его денежный поток, и присваивается рейтинг потока денежных средств.

Класс кредитоспособности заемщика определяется в соответствии с внутренними нормативными документами банка, в том числе в соответствии с "Методическими рекомендациями по анализу хозяйственно-финансовой деятельности и порядку определения класса кредитоспособности юридического лица в ОАО АКБ "Связь-Банк", где определены перечни показателей, используемых для определения экономических показателей деятельности заемщика.

Предусмотрено пять классов кредитоспособности в зависимости от качества экономических показателей деятельности заемщика:

Ч Очень хорошие - 1 класс кредитоспособности;

Ч Хорошие - 2 класс кредитоспособности;

Ч Средние - 3 класс кредитоспособности;

Ч Удовлетворительные - 4 класс кредитоспособности;

Ч Слабые - 5 класс кредитоспособности.

Рейтинг денежных потоков определяется на основании анализа бизнес-плана, ТЭО, состояния счетов заемщика за предыдущие периоды во всех обслуживающих банках. Бизнес-план, ТЭО предоставляются на срок действия испрашиваемой ссуды. Кредитовые поступления по всем расчетным и текущим счетам во всех обслуживающих банках анализируются за период не менее 3 предыдущих месяцев до месяца, в котором производится оценка, с расчетом среднемесячных поступлений и чистых среднемесячных поступлений. При наличии нескольких ссуд в разных банках в расчет принимается задолженность по всем ссудам.

Определение рейтинга качества управления организацией наиболее субъективно. Согласно внутренней методике определения категории качества ссуд качество менеджмента у предприятия-заемщика следует оценивать по трем направлениям:

Ч Знания, опыт, уровень профессионализма руководства;

Ч Деловая репутация руководства;

Ч Эффективность и гибкость системы управления предприятием;

Источниками информации здесь служат данные предоставленные самим заемщиком, а так же публикации в СМИ (при наличии таковых). Внутренней методикой предусмотрены вопросы, разделенные на блоки, ответы на которые помогут работнику банка более объективно оценить опыт и положение руководства; структуру управления предприятия-заемщика; организацию финансового контроля на предприятии; адекватность решений принимаемых руководством в части исполнения своих обязательств перед банком.

Под кредитной историей понимается история отношений заемщика с банком и другими кредиторами по исполнению платежей по заключенным договорам. Кредитная история может быть оценена как: добросовестная, приемлемая и отрицательная, и учитывает наличие фактов неплатежей по обязательствам, фактов просрочки по платежам, а так же длительность этой просрочки. Кроме того кредитная история у потенциального заемщика может отсутствовать, что так же оценивается в определенное количество баллов.

Финансовое положение юридического лица оценивается по совокупности рейтинга делового риска заемщика и рейтинга финансового риска заемщика как хорошее, среднее или плохое.

Предусмотрено три категории качества обслуживания долга: хорошее обслуживание долга, среднее обслуживание долга, неудовлетворительное обслуживание долга. При определении категории качества ссуды во внимание берутся: периодичность, своевременность и полнота платежей по обязательствам; наличие просрочки, ее продолжительность; наличие изменений в условиях договора кредитования, в том числе реструктуризация кредита.

В целях определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются на основании профессионального суждения в одну из пяти категорий качества:

Ч 2 категория качества (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск, вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обуславливает ее обесценение в размере от 1% до 20%;

Ч 3 категория качества (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск, вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обуславливает ее обесценение в размере от 21% до 50%.

Ч 4 категория качества (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск, вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обуславливает ее обесценение в размере от 51% до 99%.

Ч 5 (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обуславливает полное (в размере 100%) обесценение ссуды.

При определении категории качества ссуды также принимаются во внимание существенные факторы, наличие одного из которых позволяет скорректировать категорию качества ссуды (но не более чем на 1 категорию), по комбинации двух критериев:

Ч Наличие залога, покрывающего задолженность по кредиту, не относящегося к 1 и 2 категориям качества, при финансовом положении залогодателя не ниже среднего;

Ч Наличие поручительства, гарантии юридического лица, имеющего финансовое положение не ниже среднего;

Ч Наличие у заемщика-лизингодателя по кредитуемой сделке лизингополучателя, имеющего финансовое положение не ниже среднего;

Ч Качество обслуживания долга - положительная кредитная история (по всем действующим договорам) в банке и в других кредитных организациях.

Для того, чтобы проследить как изменялось качество кредитного портфеля в следующих таблицах представлены данные о количестве ссуд с присвоенными категориями качества.

Таблица 2.11

Финансовое положение заемщиков - юридических лиц Читинского филиала ОАО АКБ "Связь-Банк" за 2008-2010 года

Таблица 2.12

Обслуживание долга заемщиками - юридическими лицами Читинского филиала ОАО АКБ "Связь-Банк" за 2008-2010 года

Таблица 2.14

Финансовое положение заемщиков - физических лиц Читинского филиала ОАО АКБ "Связь-Банк" за 2008-2010 года

Таблица 2.15

Обслуживание долга заемщиками - физическими лицами Читинского филиала ОАО АКБ "Связь-Банк" за 2008-2010 года

В соответствии с данными приведенными в таблицах, можно сделать вывод, что количество заемщиков с плохим финансовым положением, а так же количество кредитов с плохим качеством обслуживания увеличилось. Это явилось фактором увеличения количества ссуд с низшей категорией качества. Так же необходимо отметить, в банке как по физическим, так и по юридическим лицам, что в 2009 и 2010 годах отсутствовали кредиты с присвоенной первой (высшей) категорией качества, не требующие создания резерва. На основании названных фактов, очевидным становится ухудшение качества кредитного портфеля банка. Поэтому рост резерва на возможные потери по ссудам является адекватной и оправданной мерой, преследующей своей целью снижение кредитного риска.

В современной теории и практике банковской деятельности вопросы формирования банками резервов на возможные потери по ссудам занимают особое место.

Согласно действующему законодательству, для обеспечения своей финансовой надежности кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам. Так, согласно статье 71 Федерального закона Российской Федерации «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», а также статье 24 новой редакции Федерального закона «О банках и банковской деятельности в РФ», банковские организации обязаны создавать резервы на покрытие кредитных рисков. При этом порядок формирования и использования данных резервов устанавливается Банком России. Центральным Банком устанавливаются также размеры создаваемых банками резервов.

Согласно временной инструкции Банка России от 01 октября 1997 г. № 17 «О составлении финансовой отчетности», при создании коммерческими банками резерва на возможные потери по ссудам следует придерживаться принципа осторожности. Принцип заключается в том, что при управлении кредитными рисками, а также при выявлении сомнительных задолженностей нужно избегать решений, способных привести к ситуации, когда угрожающие финансовому положению банка риски существовали бы в течение длительного времени.

Применение банками данного принципа на практике означает, что, во-первых, в финансовой отчетности дается реальная оценка ссуд коммерческого банка и, во-вторых, устраняется в дальнейшем распределение части валовой прибыли для покрытия потерь по выданным ссудам. Как было отмечено выше, оценка кредитного риска имеет важное значение для процесса кредитования. Это позволяет установить в дальнейшем, какова вероятность погашения выданной ссуды.

Издав указание № 299-У от 24 июля 1998 г., Банк России тем самым дополнил методические рекомендации по оценке кредитных рисков, изложенные ранее в Приложении № 7 к Инструкции № 17 от 01 октября 1997 г. «О составлении финансовой отчетности». Вместе с инструкцией № 62а от 30 июня 1997 г. эти документы являются основой методических рекомендаций по оценке кредитных рисков. Резерв на возможные потери по ссудам -- это средства, накопление которых обусловлено кредитными рисками в деятельности банков. Наличие такого резерва обеспечивает банку более стабильные условия финансовой деятельности и позволяет ему избегать колебаний величины прибыли вследствие списания потерь по ссудам. Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банков. Созданный таким образом резерв используется только для покрытия непогашенной заемщиком ссудной задолженности по основному долгу.

Классификация выданных ссуд и оценка кредитных рисков производится комплексно: оцениваются как финансовое состояние заемщика, так и возможность заемщика по погашению основной суммы долга и уплате в пользу банка обусловленных договором процентов, комиссионных и иных платежей.

Первым, основополагающим критерием в классификации ссуд является качество обеспечения (залога).

Качество обеспечения определяется реальной (рыночной) стоимостью предметов залога и степенью их ликвидности. При определении рыночной стоимости залога принимается во внимание фактическое и на перспективу состояние конъюнктуры рынка по видам имущества, предоставленного в залог.

В Инструкции Банка России № 62а даны следующие разъяснения по классификации ссуд с учетом качества обеспечения.

Обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде залога в тех случаях, когда залог одновременно отвечает следующим требованиям:

• · его реальная (рыночная) стоимость достаточна для компенсации банку основной. суммы долга по ссуде, всех процентов в соответствии с договором, а также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав;
• · вся юридическая документация в отношении залоговых прав банка оформлена таким образом, что время, необходимое для реализации залога, не превышает 150 дней.

Необходимость реализации залоговых прав возникает не позднее чем на 30-й день задержки заемщиком очередных платежей по основному долгу либо по процентам. К категории обеспеченных относятся также ссуды, выданные под поручительство Правительства Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или под гарантию Банка России, поручительство правительств и гарантии центральных банков стран Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), а также векселя, авалированные указанными субъектами.

Недостаточно обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего ни одному из требований, предъявляемых к залоговому обеспечению по обеспеченной ссуде в соответствии с Инструкцией.

Необеспеченная ссуда - ссуда, не имеющая обеспечения или имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего требованиям, предъявляемым к обеспеченным и «недостаточно обеспеченным» ссудам.

Таким образом, при определении степени обеспеченности ссуды принимается во внимание не только наличие самого факта обеспечения, но и реальная возможность кредитора в случае невозврата максимально погасить убытки за счет обеспечения заемщика.

Вторым критерием в оценке выданных ссуд является уровень кредитного риска по каждой конкретной ссуде.

В зависимости от величины кредитного риска все ссуды подразделяются на четыре группы:

стандартные (практически безрисковые ссуды);

нестандартные ссуды (умеренный уровень риска невозврата);

сомнительные ссуды (высокий уровень риска);

безнадежные ссуды (вероятность возврата практически отсутствует).

Конкретно классифицируемая ссуда может быть отнесена к одной из более высоких групп риска, чем это вытекает из формальных критериев. Отнесение же ссуды к более низкой группе риска, чем это вытекает из критериев, определяемых Инструкцией, не допускается. Критерии оценки кредитного риска представлены в табл. 3 (приложение 3).

В случае, когда заемщик погашает банку ссуду либо уплачивает проценты по ссуде за счет предоставленной банком новой ссуды, эта вновь выданная ссуда классифицируется как безнадежная.

Банки в обязательном порядке должны формировать резерв на возможные потери по сумме основного долга по всем ссудам в соответствии с нормативами, приведенными в таблице:

Таблица Размер отчислений в резерв по классифицированным ссудам

Таким образом, чем более рисковую кредитную политику проводит банк, тем больший резерв он должен создать, использовав для этого средства из прибыли. В настоящее время зарубежные банки создают резервы на покрытие убытков по кредитам в размере 2-3% от суммы предоставленных кредитов. В российской практике эти резервы должны быть значительно большими в силу нестабильности экономической ситуации в стране.

Наряду с обязательным иностранные банки применяют и так называемое дополнительное резервирование на возможные потери по ссудам. Это обусловлено относительно небольшим размером (как было отмечено выше) обязательных отчислений. Однако дополнительное резервирование для России -- дело будущего, пока величина обязательно создаваемых резервов столь высока, что не стимулирует банки проводить дополнительное «омертвление» денежных средств.

За счет средств резерва на возможные потери по ссудам можно списать с баланса лишь ссудные задолженности, отнесенные в установленном порядке к категории безнадежных и/или признанные нереальными для взыскания.

Ссудная задолженность безнадежная и/или признанная нереальной для взыскания по решению Совета директоров или Наблюдательного совета банка списывается с баланса за счет резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке относится к убыткам отчетного года. Нереальной для взыскания признается ссудная задолженность, для погашения которой предприняты все возможные меры по взысканию (включая реализацию залога), а проведение дальнейших действий по возвращению ссуды невозможно.

Обязательств по ссуде перед кредитной организацией либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения) (далее кредитный риск по ссуде).

При выдаче кредита всегда существует вероятность его неуплаты, то есть банк не может однозначно определить в момент заключения сделки и в ходе сопровождения кредита факт возврата долга своевременно и в полном объёме. Поэтому при помощи формирования резерва банком закладывается риск невозврата (так называемый «кредитный риск»). Таким образом, данный резерв обеспечивает создание банку более стабильных условий финансовой деятельности, позволяя избегать колебаний величины прибыли , связанной со списанием потерь по ссудам. Источником образования резерва являются отчисления, относимые на расходы банка. То есть в бухгалтерском учёте создание резервов отражается как расходы банка, а восстановление, вследствие гашения кредитов либо из-за снижения ставки резерва - как доходы банка.

Формирование резерва производится:

• по каждой ссуде в том случае, если ссуда имеет индивидуальные признаки обесценения (как правило, это кредиты, выданные не на условиях действующих в банке программ кредитования, то есть имеющие отличительные особенности в сумме, сроке, ставке, обеспечении по сравнению с остальными кредитами);
• по портфелю однородных ссуд (ПОС), то есть по группе ссуд, незначительных по сумме и имеющих общие признаки.

Размер расчётного резерва

Для определения размера расчётного резерва в соответствии с нормативными актами ЦБ РФ используется разделение ссуд на категории качества.

В случае оценки индивидуального кредитного продукта определение категории качества ссуды, т.е. вероятности её обесценения, осуществляется на основании профессионального суждения с применением комбинации двух критериев, «финансовое положение» и «качество обслуживания долга». Согласно таблице все ссуды делятся на пять категорий качества:

В соответствии с Положением №254-П от 26.03.2004 ставка риска определяется по следующей таблице:

Ссуды, объединённые в ПОС, в зависимости от продолжительности просроченных платежей группируются в один из следующих портфелей обеспеченных (ипотечные ссуды и кредиты на покупку автотранспортных средств) и прочих ссуд:

• портфель ссуд без просроченных платежей;
• продолжительностью от 1 до 30 календарных дней;
• портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 90 календарных дней;
• портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 180 календарных дней;
• портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью свыше 180 календарных дней.

В Положении №254-П от 26.03.2004 предусмотрено два варианта определения минимальной ставки резерва по портфелю однородных ссуд, предоставленных физическим лицам , на усмотрение кредитной организации. Выбранный вариант банк обязан закрепить в своей кредитной политике.

Для субъектов малого и среднего предпринимательства закреплён единственный способ определения ставки риска, который совпадает с вариантом 1, предложенным для физических лиц.

Периодичность формирования

Размер резерва на возможные потери по ссудам корректируется банком ежедневно в соответствии с изменением величины и качества кредитного портфеля, то есть в связи с выдачей (погашением) кредитов, переходом из одной категории качества в другую, изменением ставки риска по отдельным ссудам.

Определение ставки резерва производится банком не реже одного раза в квартал на основании профессиональных суждений по индивидуальным кредитам и портфелям однородных ссуд.

Примечания

Ссылки

• Положение ЦБ РФ №254-П от 26.03.2004 «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» . Консультант Плюс. Архивировано из первоисточника 27 мая 2012. Проверено 26 сентября 2011.
• А.В. Беляков Резервы на возможные потери - экономическая сущность и учёт для целей налогообложения . Архивировано из первоисточника 12 апреля 2012. Проверено 27 февраля 2010.
• А.А.Курносенко Особенности правового регулирования банковскими рисками в условиях рыночной экономики // Банковское право . - 2008. - В. 5.
• О.С.Погорелова Проблемы прогнозирования кредитных рисков // Банковское кредитование . - 2008. - В. 3.
• А.А.Слуцкий Концепция определения значения минимального резерва по ссудам // Банковское кредитование . - 2008. - В. 4.
• А.В.Сухов Управление кредитными рисками в России и Европе: сравнительный анализ // Управление в кредитной организации . - 2008. - В. 6.

Wikimedia Foundation . 2010 .

Смотреть что такое "Резервы на возможные потери по ссудам" в других словарях:

Резервы на возможные потери по ссудам - формируются кредитной организацией на случай возможного обесценения ссуды из за неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком своих обязательств. С помощью формирования резерва банком закладывается риск невозврата. Резерв обеспечивает… … Банковская энциклопедия

РЕЗЕРВЫ БАНКА НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ - BANK BAD DEBT RESERVESНа основании предыдущего правила Казначейства, вступившего в силу после 31 декабря 1964 г., банки имели право создавать не облагамый налогом резерв на покрытие убытков от ссуд, с эффективным ежегодным приростом не более 0,8% …

Положение Банка России N 254-П - Положение 254 П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» было принято Банком России 26 марта 2004 года и вступило в силу с 1 августа 2004 года (с тех… … Банковская энциклопедия

РАСХОДЫ НА ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВОВ БАНКОВ - вид расходов, уменьшающих налоговую базу у банков по налогу на прибыль организаций, регламентированный в ст. 292 НК. В целях главы 25 НК банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, создавать резерв на возможные потери по ссудам, по… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

Громкие случаи отзыва лицензий у банков в России в 2010-2013 годах - 2013 24 декабря Банк России отозвал лицензии сразу у двух банков: московского коммерческого банка Рублевский, занимающего 662 е место среди крупнейших банков РФ с активами в 1,439 миллиарда рублей и банка Аскольд дочерней структуры Смоленского… … Энциклопедия ньюсмейкеров

Громкие случаи отзыва лицензий у банков в России в 2010-2014 годах - 2014 8 августа Банк России отозвал лицензию на осуществление банковских операций у московского коммерческого банка Конверсии, инвестиций и приватизации (КИП Банка), кредитной организации коммерческий банк Аскания Траст (Москва) и белгородского… … Энциклопедия ньюсмейкеров

Классификация банковских ссуд по категориям качества - Классификация банковских кредитов по категориям качества помогает финансовому учреждению создавать резервы на возможные потери по ссудам, которые они обязаны формировать в соответствии с порядком, установленным положением Банка России от 26 марта … Банковская энциклопедия

КАПИТАЛ ПЕРВИЧНЫЙ - PRIMARY CAPITALСумма обыкновенных акций, бессрочных привилегированных акций, избыточного капитала, нераспределенной прибыли, резерва на покрытие чрезвычайных потерь и др. относящихся к капиталу резервов, резерва по переоценке активов, ценных… … Энциклопедия банковского дела и финансов

КОЭФФИЦИЕНТ РИСКОВЫХ АКТИВОВ - RISK ASSET RATIOВ последние годы Контролером ден. обращения была развита концепция прокладки из собственного капитала для банков. Брутто активы (резервы на возможные потери по ссудам и резервы по переоценке активов не вычитаются) за исключением… … Энциклопедия банковского дела и финансов

Эта статья или раздел нуждается в переработке. Пожалуйста, улучшите статью в соответствии с правилами написания статей … Википедия